“營改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響

謝芬芬

【摘 要】實(shí)施營改增政策以來，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)勢(shì)必會(huì)受到這項(xiàng)稅收政策的極大沖擊。文章通過對(duì)營改增的背景進(jìn)行分析，闡明營改增的積極意義，以及此次稅制改革對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響。

【關(guān)鍵詞】營改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；納稅影響

一、營改增的背景

1984年，我國引進(jìn)生產(chǎn)型增值稅，1994年正式確立了增值稅制度，實(shí)行了增值稅和營業(yè)稅并行的稅制結(jié)構(gòu)，這項(xiàng)制度對(duì)于當(dāng)時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)商品的生產(chǎn)、流通，適應(yīng)市場(chǎng)競爭機(jī)制的要求，發(fā)揮了較為積極的作用。2009年1月1日起，我國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。嚴(yán)格說，還是非完全消費(fèi)型增值稅：小汽車、游艇、摩托車、不動(dòng)產(chǎn)（建筑物和構(gòu)筑物）其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。隨著中國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國際化程度的不斷提高，增值稅和營業(yè)稅并存的弊端日漸顯現(xiàn)，再加上營業(yè)稅自身存在的缺陷，營業(yè)稅改征增值稅是大勢(shì)所趨。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2012年開始，在上海實(shí)行增值稅范圍的改革，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，2012年7月25日，國務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。

二、營改增的意義

增值稅和營業(yè)稅并行的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于社會(huì)專業(yè)的細(xì)分是非常不利的，也完全不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，因?yàn)樘峁﹦趧?wù)也需要消耗一定的貨物和其他勞務(wù)，因此，無論是貨物銷售以及勞務(wù)的供求，事實(shí)都可能存在重復(fù)征稅的情況。就現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言，征稅的過程中是按照營業(yè)稅來進(jìn)行全額征收，勢(shì)必會(huì)增加服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出的重復(fù)征稅的缺陷無疑會(huì)對(duì)一些新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)的崛起形成打壓，不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展，也不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革和調(diào)整，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生阻礙。以一個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅。同時(shí)，該企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等也不能抵扣增值稅。而營改增以后，試點(diǎn)地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由納營業(yè)稅改為納增值稅，該企業(yè)從制造業(yè)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)等就可以抵扣增值稅，同時(shí)，該企業(yè)購買試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)也可以抵扣增值稅，實(shí)現(xiàn)了與制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的對(duì)接，促進(jìn)了服務(wù)型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的融合。這樣有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響，同時(shí)，有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

三、營改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響

由于營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的缺陷，間接加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的，所以營業(yè)稅改征增值稅也將是我國稅制改革向國際化演進(jìn)的一次重大改革，符合歷史潮流。此次改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅。自2012年1月1日上海“營改增”試點(diǎn)啟動(dòng)以來，試點(diǎn)地區(qū)已擴(kuò)大到12個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年納入“營改增”試點(diǎn)范圍的納稅人超過100萬戶，12個(gè)試點(diǎn)地為企業(yè)直接減稅超過400億元，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度平均達(dá)40%，有力支持了小微企業(yè)發(fā)展。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)而言，稅負(fù)下降也就意味著企業(yè)生產(chǎn)成本也隨之下降。同時(shí)，增值稅具有中性稅收的特點(diǎn)，稅負(fù)的公平可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間尤其是第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的融合，甚至產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的分工、合作與競爭，有益于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和效率的提高。

下面通過兩個(gè)案例就營改增對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響作進(jìn)一步分析：

案例一：假設(shè)一家現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)（某設(shè)計(jì)公司）年?duì)I業(yè)收入100萬，試點(diǎn)地區(qū)的增值稅小規(guī)模納稅人，稅改前營業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)納營業(yè)稅=100×5%=5（萬元），應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加（城建稅7%，教育費(fèi)附加3%）=5×（7%+3%）=50×10%

=0.5（萬元）；由于營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)可以在稅前抵扣企業(yè)所得稅，故稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=5+0.5=5.5（萬元），繳納營業(yè)稅及其附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入=100-5.5=94.5（萬元）。稅改后小規(guī)模納稅人的征收率為3%，在同樣的收入情況下，即每年從客戶那取得的收入仍為100萬元，因增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅分離后，該企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收入=100/（1+3%）=97.09（萬元），一年應(yīng)繳納的增值稅=97.09×3%=2.91（萬元）。由于增值稅并不影響企業(yè)損益，只有附加稅費(fèi)能在所得稅前扣除，即稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=2.91×10%=0.30（萬元），繳納增值稅及其附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入=97.09-0.30=96.79（萬元）。一年少繳納流轉(zhuǎn)稅=5.5-（2.91+0.30）=2.29（萬元）；一年多繳納企業(yè)所得稅=（96.79-94.5）×25%=0.57（萬元）；綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負(fù)降低=2.29-0.57=1.72（萬元）。同時(shí)，可以看出，營改增后，該設(shè)計(jì)公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)下降了40%左右。

案例二：假設(shè)一家現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)（某設(shè)計(jì)公司）年?duì)I業(yè)收入1000萬元，試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人，稅改前營業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元），應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加（城建稅7%，教育費(fèi)附加3%）=50×（7%+3%）=50×

10%=5（萬元）；由于營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)可以在稅前抵扣企業(yè)所得稅，故稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=50+5=55（萬元），繳納營業(yè)稅及其附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入=1000-55=945（萬元）。按照營改增試點(diǎn)方案規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改按6%征收增值稅，在同樣的收入情況下，即每年從客戶那取得的收入仍為1000萬元，因增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅分離后，該企業(yè)當(dāng)年的營業(yè)收入=1000/（1+6%）=943.40（萬元）。先假設(shè)該企業(yè)沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么一年應(yīng)繳納的增值稅=943.40×6%=56.60（萬元）。由于增值稅并不影響企業(yè)損益，只有附加稅費(fèi)能在所得稅前扣除，即稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=56.60×10%=5.66（萬元），繳納增值稅及其附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入=943.40-5.66=937.74（萬元）。假設(shè)企業(yè)沒有可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下：企業(yè)一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加=（56.60+5.66）-（50+5）=7.26（萬元），名義流轉(zhuǎn)稅稅率增加1%（6%-5%）；一年少繳納企業(yè)所得稅=（945-937.74）×25%=1.82（萬元）；綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負(fù)增加=7.26-1.82=5.45（萬元），流轉(zhuǎn)稅及附加的增長額占營業(yè)收入的比率7.26/1000=0.73%，總體稅負(fù)的增長額占營業(yè)收入的比率5.45/1000=0.55%。由此可見，在企業(yè)沒有可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，服務(wù)業(yè)企業(yè)營改增，后實(shí)際的稅負(fù)如不考慮企業(yè)所得稅則增加0.73%；若進(jìn)一步考慮附加稅費(fèi)及企業(yè)所得稅，總體稅負(fù)增加0.69%，而不是對(duì)名義流轉(zhuǎn)稅稅率進(jìn)行簡單的加減而得出稅負(fù)增加了1%，這樣得出的稅負(fù)增加比例顯然是錯(cuò)誤的。以上數(shù)據(jù)是在企業(yè)沒有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下測(cè)算的結(jié)果。如果考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，大部分情況下稅負(fù)是下降的。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營生產(chǎn)過程中，一般都能產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)若想稅負(fù)得到更大幅度地降低，就應(yīng)當(dāng)注意盡量選擇和試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人交易，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、總結(jié)

站在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的角度來講，從文章的案例就能發(fā)現(xiàn)此次改革對(duì)于降低部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，是有著顯著的積極作用的。隨著改革開放的深入，我國經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國際化程度日益提高，社會(huì)分工進(jìn)一步細(xì)化，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物銷售和勞務(wù)提供的界線日趨模糊，才使增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的問題日益突出，對(duì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成稅制上的制約。因此，采取營業(yè)稅改征增值稅的措施，可以有效解決上述問題。 營改增表面只涉及兩個(gè)稅種，即增值稅擴(kuò)大范圍和營業(yè)稅退出，實(shí)質(zhì)卻影響到整個(gè)財(cái)稅體制 ，營業(yè)稅作為地方第一大稅種逐漸被增值稅取代，現(xiàn)行的分稅制可能在歸屬關(guān)系發(fā)生變化之后做出調(diào)整，增值稅分享體制被打破，勢(shì)必對(duì)1994年以來的分稅制格局提出新的改革要求。因此，政府需要積極探尋財(cái)政體制改革。總之，“營改增”是我國近年來實(shí)行的一項(xiàng)具有變革意義的納稅政策，它的影響積極而又復(fù)雜。隨著營改增試點(diǎn)地區(qū)的擴(kuò)大，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)無疑會(huì)受到這項(xiàng)稅收改革的極大沖擊，也必須要改變自身的納稅政策，正確對(duì)待相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，積極應(yīng)對(duì)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]黃翠玲.淺議“營改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].財(cái)會(huì)影響.2012（7）

[2]曹振華.“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收益還是受損[J].稅務(wù)規(guī)劃.2012（8）