有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的探討

于洋

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.委托代理理論。會(huì)計(jì)人員整理出來(lái)的信息能使使用人員和提供人員進(jìn)行很方便的溝通。其實(shí)我們可以把提供會(huì)計(jì)信息的人員跟使用它的人員想象成是代理人和委托人的關(guān)系，他們就跟投資者跟經(jīng)營(yíng)者、政府與公民、債權(quán)人和管理者的關(guān)系是一樣的。要想使社會(huì)的資源結(jié)合達(dá)到完美的狀態(tài)，就要讓代理人和委托人雙方達(dá)到非常默契或者是相等的程度。因此可以得出結(jié)論，會(huì)計(jì)信息人員如果提供非常準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)給使用者，那么雙方的合作將會(huì)非常成功，會(huì)計(jì)信息的提供者其實(shí)就是一種履行受托責(zé)任，他要履行的責(zé)任就是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中的一些事情進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告、記錄等，然后由使用者對(duì)該信息進(jìn)行核對(duì)，檢測(cè)提供會(huì)計(jì)信息表的人員有沒(méi)有檢查到位以及有沒(méi)有認(rèn)真履行委托責(zé)任，如果完成，便對(duì)該人員解除委托責(zé)任。

2.設(shè)計(jì)并運(yùn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為了決策有用處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)研究理論的起點(diǎn)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。如果沒(méi)有明確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)變得沒(méi)有邏輯性，那么也就不會(huì)有可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)的主要任務(wù)和目的就是為了完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，還有計(jì)算企業(yè)的收入和支出，所以要知道企業(yè)的增減值情況就必須要明確資產(chǎn)的各個(gè)目標(biāo)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有何作用。目前為止，我國(guó)的財(cái)務(wù)跟會(huì)計(jì)分為兩個(gè)層面，一種是決策有用觀一種是受托責(zé)任觀。其中受托責(zé)任方覺(jué)得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是管理層向企業(yè)管理者如實(shí)的匯報(bào)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況以及獲益信息。所以在這些學(xué)者的觀念中他們更相信財(cái)務(wù)信息的可靠性，更加注重強(qiáng)調(diào)要依據(jù)歷史成本法則為主，他們認(rèn)為這樣能夠更加直觀的反映出企業(yè)的詳細(xì)信息?？傊?，在受托責(zé)任觀的立場(chǎng)上，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的終極目的就是為了反映出受托人員的責(zé)任還有其執(zhí)行情況，所以他們也就要求資產(chǎn)總量的結(jié)果必須是從為我們提供信息的人員那里獲得，因?yàn)樾畔⑷藛T提供的數(shù)據(jù)更加的精確、客觀。資本主義者是可以直接在二級(jí)市場(chǎng)市場(chǎng)里面投資獲益，他們不會(huì)直接的對(duì)那些管理人員進(jìn)行監(jiān)督，所以對(duì)于資產(chǎn)人員和管理人員質(zhì)檢是沒(méi)有很直接的聯(lián)系的。資產(chǎn)人更關(guān)心的問(wèn)題是系統(tǒng)可不可靠，也就是市場(chǎng)的整理運(yùn)營(yíng)情況。所以對(duì)他們而言，他們已經(jīng)不單單只是要求會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確的信息，他們更在乎的是這個(gè)項(xiàng)目值不值得他進(jìn)一步投資。站在決策有用觀的立場(chǎng)上來(lái)說(shuō)，委托人是有權(quán)向受托人索取與決策相關(guān)的信息，并且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員提供的信息必須要與社會(huì)主義的價(jià)值相符，不過(guò)這里面不包括資源變化、資產(chǎn)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金情況的信息。還有，這樣做突破了歷史的做法，更加全面的使用了多重計(jì)量屬性，比如說(shuō)重置成本、公允價(jià)值等等。

3.資本保全觀念。資本保全理論大綱就是必須保證投資者收益，如果有一些外界原因或者資金需要注入集團(tuán)，首先其當(dāng)考慮的就是最后投資者能不能收回應(yīng)有成本，在補(bǔ)齊成本的情況下還多出來(lái)的部分資金才叫收益，并且，最終的勞動(dòng)成果跟利益的分配也必須事先考慮好能不能保證所有者利益不受損。根據(jù)資本保全理論講，一切都是在所有者的權(quán)益不受損的前提下完成的，但是目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益變化，價(jià)格也很是不穩(wěn)定，因此就造成了實(shí)物產(chǎn)權(quán)跟財(cái)務(wù)資本不對(duì)稱(chēng)。在財(cái)務(wù)資本保全理論下，會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)不再能為使用者提供有效、可靠的信息了，而相對(duì)于實(shí)物資本保全的觀念，他們可以在不損害資本保全觀的理論下從中獲取利益，也就是說(shuō)他必須在資本保全觀很好的發(fā)展以后他們才可以計(jì)算自己的成本及獲益情況。

二、加強(qiáng)有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論對(duì)策

1.評(píng)估增減值。評(píng)定期間應(yīng)該考慮的重要性原則就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息值不值得我們?nèi)ヌ峁┏杀臼找婧椭匾栽瓌t的框架。我國(guó)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于不同的事件應(yīng)該讓會(huì)計(jì)人員不同的處理。因?yàn)檫@一項(xiàng)對(duì)于負(fù)債、損益、資產(chǎn)等有很大的直接關(guān)系，可以直接的干擾使用者做出正確的抉擇。因此，在檢測(cè)資產(chǎn)的增減值時(shí)候應(yīng)當(dāng)首要考慮其重要性原則。

2.統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，減少人為的判斷和估計(jì)。會(huì)計(jì)的政策選擇權(quán)存在多樣化，因?yàn)槊總€(gè)公司的管理模式和經(jīng)營(yíng)方法不一致，并且好多企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的還不夠完善，所以給會(huì)計(jì)人員留下一些工作彈性，可以使企業(yè)的判斷力和選擇會(huì)計(jì)的方向有效地發(fā)布公司相關(guān)內(nèi)容，這也是我國(guó)創(chuàng)建資產(chǎn)增減值的初衷。因此，應(yīng)該詳細(xì)的制定關(guān)于資產(chǎn)增減值的規(guī)定，使會(huì)計(jì)人員不必再去對(duì)一些不太清楚的問(wèn)題進(jìn)行猜測(cè)判斷，減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)的可能，并且提前設(shè)定好資產(chǎn)增減值的計(jì)算方法以及收益比例，這樣可以最大化的避免類(lèi)似業(yè)務(wù)方面執(zhí)行的沖突。

3.強(qiáng)化相關(guān)主題的法律責(zé)任?，F(xiàn)在一些會(huì)計(jì)人員為了從企業(yè)中獲取一些私人利益，就利用職業(yè)手段私自改變公司賬目往來(lái)，這樣一來(lái)不僅使集團(tuán)丟失了信譽(yù)度，也降低了會(huì)計(jì)人員本身的信譽(yù)度。對(duì)于一些會(huì)計(jì)造假制造偽證的問(wèn)題，已經(jīng)嚴(yán)重涉及到了違法，對(duì)于這些問(wèn)題，應(yīng)該讓作假人員明確法律的責(zé)任還有制服力。目前很多人員都沒(méi)有意識(shí)到法律的重要性和觸犯法律會(huì)引起的后果，所以才會(huì)造成很多人從中敢于作假，所以，我們必須嚴(yán)加強(qiáng)調(diào)法律的意義，讓他們膽怯于法律的制裁。讓每個(gè)人做到有法必依，違法必究，只有這樣才能徹底打擊會(huì)計(jì)人員的造假行為，提高企業(yè)的正常運(yùn)行，維護(hù)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)及利益。

4.充分發(fā)揮審計(jì)的作用。發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以后，也帶動(dòng)了審計(jì)工作的開(kāi)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以再一次的防范會(huì)計(jì)人員弄虛作假，所以，會(huì)計(jì)人員必要明確自己的工作態(tài)度，強(qiáng)化自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以便于更好的實(shí)行自我監(jiān)督以及審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)以后，管理人員可以進(jìn)一步的計(jì)算企業(yè)增減值。當(dāng)會(huì)計(jì)人員以審計(jì)計(jì)算出來(lái)的增減值與審計(jì)單位計(jì)算出的有差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷這些差異的存在是否合理，如果不是的話，會(huì)計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)核對(duì)，并邀審計(jì)單位重新計(jì)算。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)單位的雙向合作，可以有效制止某些人員對(duì)企業(yè)的增減值進(jìn)行控制，也保障了會(huì)計(jì)人員提供信息的準(zhǔn)確性。

三、結(jié)束語(yǔ)

相比較來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)的資產(chǎn)增減值工作還處在初期階段。雖然最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增減值準(zhǔn)則有效地制止了一些個(gè)人的操作行為，但是在實(shí)踐方面做的還不是很到位。因此，我們應(yīng)該借鑒一些國(guó)外的規(guī)定，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的情況，加快完善資產(chǎn)增減值的步伐，讓它盡快與國(guó)際接軌。

[1]陳影.關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究［D］.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.