試論事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題及對(duì)策

韋汝宜

會(huì)計(jì)日常的核算工作是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的相對(duì)滯后，造成企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算工作混亂、財(cái)務(wù)報(bào)表造假現(xiàn)象屢禁不止而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況。而且從近年來國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)各級(jí)行政事業(yè)單位的政府會(huì)計(jì)核算工作的審計(jì)后刮起的一場(chǎng)場(chǎng)“審計(jì)風(fēng)暴”中可以看出：當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)日常核算工作也存在大量會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、信息失真嚴(yán)重的問題，因此也存在著引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境。行政事業(yè)單位是行使國(guó)家賦予的一定權(quán)力、具有一定的政府職能、管理社會(huì)公共事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算一般比較簡(jiǎn)單，但是其工作職責(zé)的特殊性決定了其在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的特殊性，因而對(duì)政府會(huì)計(jì)核算工作中存在的問題的研究同樣具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題

根據(jù)各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)公開披露的審計(jì)報(bào)告以及各級(jí)行政事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，可以將各類行政事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題歸納為如下幾個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

1.原始憑證方面

在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，存在部分會(huì)計(jì)原始憑證的的失真現(xiàn)象。它不僅嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也造成國(guó)有資產(chǎn)流失和財(cái)政收入減少。在一些行政事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)核算中，同樣也存在著相同問題，主要表現(xiàn)如下：

（1）原始憑證填寫不完整

行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求，各項(xiàng)原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如：開票日期時(shí)常不填寫；開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購(gòu)買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確；項(xiàng)目?jī)?nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍；金額數(shù)字填寫模糊，常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符；有的原始憑證的填寫表面上看符合規(guī)定要求，但實(shí)際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會(huì)計(jì)核算中忽視對(duì)支出的審核和控制，對(duì)原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定，有的購(gòu)買實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范，白條入賬情況較普遍，這樣就給對(duì)方單位偷漏稅金等違紀(jì)違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（2）原始憑證不真實(shí)

一是會(huì)計(jì)原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符。諸如：明明是購(gòu)物券，卻填寫為材料等品名，有的將不能報(bào)銷的化妝品、手機(jī)、日用品等請(qǐng)客送禮的物品以“辦公用品”為名，堂而皇之地通過虛假的憑據(jù)合法報(bào)銷列支；國(guó)家嚴(yán)禁公款旅游，就以考察學(xué)習(xí)、研討會(huì)等名義出據(jù)票據(jù)，予以報(bào)銷。二是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營(yíng)范圍不符。如：使用商業(yè)零售發(fā)票，項(xiàng)目?jī)?nèi)容卻填寫為運(yùn)輸費(fèi)，飲食業(yè)發(fā)票項(xiàng)目?jī)?nèi)容填為復(fù)印費(fèi)，既給會(huì)計(jì)監(jiān)督造成了困難，又難保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。三是使用過期作廢發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等。不按規(guī)定開具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時(shí)全聯(lián)次地復(fù)寫開具發(fā)票，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)，造成支出方實(shí)際支出少，卻以“大金額”票據(jù)列報(bào)，收入方實(shí)際收入大，卻以“小金額”的票據(jù)列收入賬。從中各得其所，從而達(dá)到了單位當(dāng)事人侵吞公款，對(duì)方偷漏稅款的目的；四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。如：編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)；編造到農(nóng)貿(mào)個(gè)體市場(chǎng)購(gòu)買材料等自制憑證從而套取現(xiàn)金。

2.記賬憑證方面。一是有的單位填寫會(huì)計(jì)記賬憑證摘要寫得過于簡(jiǎn)單；二是會(huì)計(jì)科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)；三是有的事業(yè)單位在開設(shè)銀行專戶時(shí)，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管，未列入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬內(nèi)管理，形成“賬外賬”和“小金庫(kù)”。四是在年終結(jié)賬時(shí)，有的單位制作會(huì)計(jì)憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn)，不符合行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。五是會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容不完整。

3.賬簿設(shè)置方面

一些單位沒有使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的賬簿，個(gè)別單位不設(shè)置總賬，無法對(duì)各明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)、控制和平衡賬務(wù)，固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時(shí)不填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬戶目錄”，會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)時(shí)間和經(jīng)管人員責(zé)任不清。賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)更正方法不規(guī)范，有的挖補(bǔ)、涂抹、刮擦，數(shù)字書寫錯(cuò)誤。

（二）會(huì)計(jì)核算中內(nèi)控制度不健全

有些部門、單位缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，單位會(huì)計(jì)出納由一人兼任，移交不規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控，給違法違紀(jì)行為造成可乘之機(jī)。賒賬過多、過濫，不能實(shí)行統(tǒng)一有效的管理。有些部門、單位為了地方利益，置國(guó)家政策法規(guī)于不顧，不僅擅立收費(fèi)項(xiàng)目，而且隱瞞截留國(guó)家專項(xiàng)資金或單位應(yīng)交財(cái)政的收入，有些部門、單位在法定賬冊(cè)之外另設(shè)賬冊(cè)，使資金體外循環(huán)，造成會(huì)計(jì)信息失真，也為一些人違法亂紀(jì)提供了可乘之機(jī)。有些部門、單位有章不循，利用虛列支出、“坐收坐支”等方式轉(zhuǎn)移預(yù)算外資金，致使“收支兩條線”管理不能落到實(shí)處。有些部門、單位借管理財(cái)政專項(xiàng)資金之便，侵占、挪用專項(xiàng)資金，嚴(yán)重影響了財(cái)政資金的使用效益。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在問題的原因分析

（一）相關(guān)法制不夠完善與健全

盡管《會(huì)計(jì)法》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》、《預(yù)算法》、《行政（事業(yè)）單位會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法規(guī)對(duì)弄虛作假者和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范行為作了許多規(guī)定與限制，但受到法律制裁的卻很少，造成一些單位有法不依，法規(guī)形同虛設(shè)，給會(huì)計(jì)核算中的不規(guī)范行為提供了溫床，有了可乘之機(jī)。

（二）法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度不夠，沒有形成一個(gè)有效的法制環(huán)境

由于法規(guī)宣傳力度不夠和行政事業(yè)單位所處地位的特殊性，財(cái)務(wù)人員、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)核算中，專業(yè)知識(shí)缺乏，業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)法規(guī)知識(shí)缺乏了解，法制觀念淡薄的現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)違法違規(guī)的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足。

（三）主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠重視

有些部門、單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作疏于管理，缺乏依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)，甚至為各自部門或個(gè)人利益所驅(qū)動(dòng)，鉆管理上的漏洞。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、個(gè)別財(cái)務(wù)人員、個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部、各主管部門為達(dá)到各自的目的，想方設(shè)法在會(huì)計(jì)核算上做文章，將不能報(bào)銷的項(xiàng)目填寫成能列支的項(xiàng)目，編造虛假憑證，為化公為私，行賄受賄大開方便之門，損害國(guó)家利益。

（四）監(jiān)督機(jī)制不得力

單位內(nèi)部、社會(huì)、國(guó)家三類監(jiān)督部門之間對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控缺乏協(xié)調(diào)和配合，很難形成有效的合力。監(jiān)管部門對(duì)各項(xiàng)管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時(shí)，對(duì)資金的管理、使用情況監(jiān)督不夠嚴(yán)格，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題的處罰力度不夠，致使有些問題長(zhǎng)期得不到糾正。

三、規(guī)范行政事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）完善和健全國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法規(guī)制度，加大法律法規(guī)的宣傳力度和執(zhí)法力度

在法規(guī)體系建設(shè)上，要有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，完善其配套措施，注意各相關(guān)法規(guī)的銜接，避免執(zhí)行的混亂，健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，使會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作及監(jiān)管部門有法可依，有章可循，堵住會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的法律漏洞。與此同時(shí)，加大會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施力度，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的第一負(fù)責(zé)人意識(shí)，增強(qiáng)法紀(jì)觀念，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題除要求及時(shí)整改外，應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究責(zé)任人的責(zé)任。

（二）強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

要健全各項(xiàng)規(guī)章制度，各單位應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際，建立一套內(nèi)控嚴(yán)格、切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度。對(duì)現(xiàn)金的管理、財(cái)產(chǎn)的審批、審批權(quán)限的分配、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和實(shí)施、資金的籌集和使用都要有明確而具體的規(guī)定。首先加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，恪盡職守，客觀公正，實(shí)事求是，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。其次建立健全財(cái)會(huì)人員業(yè)績(jī)考核、晉升、淘汰等獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)會(huì)計(jì)人員崗位不同制定不同的考核標(biāo)準(zhǔn)，約束會(huì)計(jì)人員的工作行為，努力提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制、外部監(jiān)督檢查力度

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督手段主要以查錯(cuò)防弊為主，現(xiàn)在的內(nèi)部控制已將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為主要的控制手段，主要體現(xiàn)在事前控制，這樣可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)和監(jiān)督職能，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整，為領(lǐng)導(dǎo)把好第一道關(guān)，以保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性更強(qiáng)。

單位內(nèi)部審計(jì)部門和政府審計(jì)部門要定期或不定期的監(jiān)督檢查事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支。事業(yè)單位要想搞好財(cái)會(huì)工作，需要審計(jì)部門的配合。首先，要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門和政府審計(jì)部門對(duì)預(yù)算單位的日常審計(jì)工作，包括對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會(huì)計(jì)核算工作程序是否符合要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全進(jìn)行全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。其次，要將事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、預(yù)算執(zhí)行情況同晉升離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)帶頭貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)。再次，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度要求，建立、健全財(cái)務(wù)信息披露制度，依法公開財(cái)務(wù)信息。

（四）提高部門、單位領(lǐng)導(dǎo)依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)和財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任心

財(cái)務(wù)管理的好與不好與領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系極大，尤其是基層財(cái)務(wù)人員如何理財(cái)，在很大程度上是受制于主管領(lǐng)導(dǎo)的。要真正做到領(lǐng)導(dǎo)重視、民主理財(cái)、賬目公開，堅(jiān)持一支筆審批但不能搞成一個(gè)人當(dāng)家。提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理意識(shí)，財(cái)政部門及各事業(yè)單位應(yīng)采取多種多樣的形式對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，一是開展短期、高效、具有針對(duì)性的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的溝通與傳遞，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平；二是加強(qiáng)新會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一系列相關(guān)配套法規(guī)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)；三是事業(yè)單位要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理意識(shí)，從思想上扭轉(zhuǎn)單純記賬、算賬的觀念，而是單位管理的積極參與者、管理監(jiān)督者以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的數(shù)據(jù)提供者。

面對(duì)越來越復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作要與時(shí)俱進(jìn)，財(cái)務(wù)人員要堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不斷探索和研究，更新觀念，不斷創(chuàng)新，時(shí)效性地健全、完善會(huì)計(jì)核算工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)勁的內(nèi)部動(dòng)力

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