作業(yè)成本法在建筑行業(yè)的應(yīng)用研究

石詠梅

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別

作業(yè)成本法又稱ABC成本法，是以作業(yè)成本為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確的計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的基于活動的成本核算系統(tǒng)一種成本計算方法。傳統(tǒng)的成本計算方法是按照現(xiàn)行的會計制度，依據(jù)一定的規(guī)范計算材料費、人工費、制造費用、期間費用等的一種核算方法，該核算方法有時不能準(zhǔn)確、客觀的反映出所從事的活動與成本之間的直接聯(lián)系。作業(yè)成本計算法對原來的成本方法做了重新調(diào)整，使得企業(yè)能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯(lián)系，這樣企業(yè)就可以更準(zhǔn)確的分析出哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無效的。

二、作業(yè)成本法運用在建筑行業(yè)的可行性分析

激烈的外部競爭環(huán)境將會使建筑施工企業(yè)逐漸以顧客需求作為工作導(dǎo)向，項目中各種間接費用比例的大幅上升，特別是施工中管理費用的復(fù)雜性，都將會給準(zhǔn)確的成本分配帶來難題。傳統(tǒng)的成本計算方法已經(jīng)不能完成全部成本分配任務(wù)，以間接費用的準(zhǔn)確分配為專長的作業(yè)成本法的應(yīng)用勢在必行。孟焰在其所著的《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中提到ABC的適用條件。1997從西方國家應(yīng)用ABC的經(jīng)驗來看，具備下列條件的企業(yè)應(yīng)用ABC較為有利：（1）間接費用占全部制造成本的比重較高；（2）管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜；（4）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；（5）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；（6）經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng)；（7）企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備；（8）較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。

從作業(yè)成本法適用條件來看，似乎它只適用于自動化程度高、間接費用比例高且多品種生產(chǎn)的企業(yè)。事實上，作業(yè)成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對的為環(huán)境條件所限制。上述條件是針對作業(yè)成本計算的，而不是針對成本管理，即作業(yè)分析法。因此，任何需要改善基礎(chǔ)管理，把管理深入到作業(yè)層次進行作業(yè)管理，有效降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)管理水平和市場競爭力的企業(yè)都適用作業(yè)成本管理，因此作業(yè)成本法可以在建筑行業(yè)廣泛運用。

三、模型構(gòu)建的基本假設(shè)及成本核算

假設(shè)一：建筑企業(yè)的產(chǎn)品由一系列連續(xù)的生產(chǎn)活動組成。根據(jù)此假設(shè)，企業(yè)的生產(chǎn)活動可以理解為A1、A2…An-1、An…產(chǎn)成品。

假設(shè)二：作業(yè)成本庫匯總的成本費用與成本驅(qū)動因素成比例關(guān)系。根據(jù)此假設(shè)，有：作業(yè)成本分配率=作業(yè)成本庫匯總的成本費用/成本驅(qū)動因素總和。

假設(shè)三：產(chǎn)品或服務(wù)成本與所耗費的作業(yè)線性相關(guān)。產(chǎn)品耗費的作業(yè)量多，產(chǎn)品成本就高。據(jù)此假設(shè)，有：

產(chǎn)品成本=直接人工+直接材料+營運間接費用

營運間接費用=產(chǎn)品各作業(yè)作業(yè)成本之和=∑產(chǎn)品消耗動因量*成本動因率

根據(jù)作業(yè)成本法的計算原理，建筑行業(yè)計算作業(yè)成本的步驟如下：

（一）確認(rèn)作業(yè)

作業(yè)的認(rèn)定是建筑施工企業(yè)進行作業(yè)成本管理的先期工作，同時也是實行其他管理工作的基礎(chǔ)。企業(yè)預(yù)算中已經(jīng)確定了目標(biāo)成本、施工過程對實際成本進行核算、比較二者之間的差異，找出偏離的原因，將其追蹤到具體作業(yè)，可以通過分析消除不利影響因素。因此要有效地控制成本，就必須先正確合理的確定作業(yè)。

（二）歸集作業(yè)中心成本庫費用

選擇資源動因，根據(jù)資源動因把各項資源消耗向作業(yè)中心進行分?jǐn)?，形成成本庫的成本。設(shè)作業(yè)中心成本庫成本矩陣C=[C1,C2,C3……，Cn]，其中Cj=（j=1，2，……，n）表示作業(yè)中心J的成本庫成本；作業(yè)中心成本庫的費用分為固定和變動部分，作業(yè)中心成本庫可變成本矩陣Cv=[（Cv1,Cv2,……,Cvn）]，其中Cvj=（j=1，2，……，n）表示作業(yè)中心j的成本庫可變成本；作業(yè)中心成本庫固定成本矩陣Cf=[（Cf1,Cf2,……,Cfn）]，其中Cfj=（j=1，2，……，n）表示作業(yè)中心的成本庫固定成本。

則：C=Cf+Cv。C：作業(yè)中心成本庫的作業(yè)成本；Cf：作業(yè)中心成本庫固定成本；Cv：作業(yè)中心成本庫變動成本。

即：[C1,C2,……,Cn]=[Cf1,Cf2,…,Cfn]+[Cv1,CV2…Cvn]

（三）計算成本動因率

為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。設(shè)作業(yè)成本動因量矩陣D=[d1，d2，……，dn]，dj（j=1，2，……，n）表示消耗作業(yè)j成本動因量：作業(yè)中心成本庫成本動因率矩陣R=[r1，r2，……，rn]，其中，rj（j=1，2，……，n）表示作業(yè)中心J成本庫的成本動因率。

其計算公式為：r=c/d。r：作業(yè)中心成本動因率，d：作業(yè)動因量。

四、建筑行業(yè)實施作業(yè)成本法的建議

（一）全員參與，納入企業(yè)考核機制

運用作業(yè)成本法，已不僅僅是財務(wù)部的事情，而是施工企業(yè)每個部門，每個員工的事情，包括項目經(jīng)理、技術(shù)人員、施工隊長、現(xiàn)場施工工人，尤其需要取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持。做好全體員工的培訓(xùn)工作，提高全員的成本意識，避免和消除交叉作業(yè)，消除實施過程中各種人為因素造成的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。

（二）實施信息化管理

作業(yè)成本管理強調(diào)信息的及時性，而施工企業(yè)多有施工地點偏遠的特點。同時作業(yè)成本法需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)如何及時、準(zhǔn)備的傳達到會計人員手中，會計電算化的出現(xiàn)解決了這個問題。如企業(yè)可采用財務(wù)核算SAP系統(tǒng)，進行事前的預(yù)測，事中的控制和事后的分析，實現(xiàn)企業(yè)物流、資金流和信息流一體化、集成化管理。

（三）成本——效益原則，適度實施

施工企業(yè)在實施作業(yè)成本法時面臨著要培訓(xùn)會計人員，引進財務(wù)核算系統(tǒng)等，這些都需要大量的資金投入。因此在施工企業(yè)實施作業(yè)成本法需要考慮成本——效益原則，適度實施。

[1]高俊生.施工企業(yè)成本管理的幾個關(guān)鍵問題[J].中國科技信息，2008（1）:11-16.

[2]段榮福.淺談施工企業(yè)成本控制[J].管理科學(xué)，2008（4）：6-12.