未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告新形式：綜合報(bào)告

胡曲應(yīng) 鄧宇佳

綜合報(bào)告，作為一個(gè)國(guó)際上的新概念和一種新的工具，由成立于2010年的國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)IIRC）提出。IIRC的使命是：“建立一個(gè)全球公認(rèn)的綜合報(bào)告框架，它是匯集金融、環(huán)境、社會(huì)和治理信息的一致可比的格式，以滿(mǎn)足更可持續(xù)的全球經(jīng)濟(jì)。”由此，綜合報(bào)告受到廣泛重視。

對(duì)外報(bào)告是一種溝通形式，綜合報(bào)告融合了企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效和非財(cái)務(wù)績(jī)效，重新梳理了短期收益和可持續(xù)發(fā)展之間的關(guān)系，實(shí)質(zhì)是企業(yè)實(shí)施的“綜合戰(zhàn)略”，是一種報(bào)告帶動(dòng)行動(dòng)的模式，而與國(guó)外由行動(dòng)推動(dòng)報(bào)告的情況相反。我國(guó)近年來(lái)出現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告帶動(dòng)社會(huì)責(zé)任行動(dòng)的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)綜合報(bào)告與綜合戰(zhàn)略的良性互動(dòng)，有益于企業(yè)和社會(huì)的健康發(fā)展（沈洪濤，2012）。莫文·金（2010）指出：“綜合報(bào)告中應(yīng)解釋公司會(huì)如何對(duì)社會(huì)和環(huán)境帶來(lái)正面和負(fù)面的影響，以及公司計(jì)劃如何在來(lái)年改善那些負(fù)面影響。如果沒(méi)有可持續(xù)性的信息，投資者要根據(jù)未來(lái)業(yè)績(jī)和潛在風(fēng)險(xiǎn)做出決策是不可能的”。

一、綜合報(bào)告產(chǎn)生的歷史背景

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的書(shū)面文件，具體包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。而財(cái)務(wù)報(bào)表，則是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映了企業(yè)管理者的受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不僅有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，作出合理的經(jīng)濟(jì)決策，同時(shí)也有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控與監(jiān)管。但是由于財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)物，會(huì)受到會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)政策等因素的影響，有時(shí)會(huì)扭曲企業(yè)的實(shí)際情況，影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷。當(dāng)前國(guó)際上使用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式大致都是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表構(gòu)成，這種構(gòu)成也存在著一定的局限與不足：

（一）未考慮通貨膨脹的影響

現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算一般采用歷史成本計(jì)量，但現(xiàn)今通貨膨脹加劇，歷史成本計(jì)量出現(xiàn)了很大偏差，使財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)低估資產(chǎn)價(jià)值、高估企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象，無(wú)法體現(xiàn)會(huì)計(jì)的真實(shí)性和相關(guān)性。

（二）可比性較差

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)同一項(xiàng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，允許幾種不同的會(huì)計(jì)核算口徑，這使得各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略不一致，致使財(cái)務(wù)報(bào)表的差異性變大，從而降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的使用價(jià)值。

（三）時(shí)效性不高

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告采取的是定期報(bào)告制度，然而當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況卻變化迅速，這種定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告的模式影響了會(huì)計(jì)信息所要求的及時(shí)性，使會(huì)計(jì)信息的披露和使用倍受影響。

（四）部分無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值沒(méi)有得到確認(rèn)與披露

由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用的是貨幣計(jì)量，因此一般只記錄和反映有形資產(chǎn)。但現(xiàn)今的企業(yè)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)生活使得企業(yè)的資產(chǎn)日益軟性化，部分無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響越來(lái)越大。然而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表并沒(méi)有對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、人力資源、企業(yè)創(chuàng)新能力要素進(jìn)行確認(rèn)與披露，這使得會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值大打折扣。

（五）無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)文化

完全以數(shù)據(jù)為主的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法體現(xiàn)出企業(yè)自身的文化、企業(yè)對(duì)社會(huì)的價(jià)值、企業(yè)對(duì)環(huán)境的價(jià)值及影響。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定要有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行解釋以及補(bǔ)充的附注，但是財(cái)務(wù)報(bào)表的附注卻越來(lái)越無(wú)法滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)多方面信息的需求。

二、綜合報(bào)告的主要內(nèi)容

綜合財(cái)務(wù)報(bào)告旨在強(qiáng)調(diào)一個(gè)不斷變化的業(yè)務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性，以解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式和企業(yè)如何創(chuàng)造價(jià)值之間的問(wèn)題，目的是使財(cái)務(wù)報(bào)告符合不斷變化的業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展的趨勢(shì)（IIRC，2010）。簡(jiǎn)言之，就是解決企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)和外部報(bào)告之間聯(lián)系缺失的問(wèn)題。事實(shí)上，標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告的形式并不存在，但可以清楚地知道無(wú)論綜合報(bào)告是以什么形式展現(xiàn)給信息使用者，它都應(yīng)該體現(xiàn)整個(gè)企業(yè)、組織的整體視圖，即公司財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的綜合表現(xiàn)，既包含前瞻性的信息，又包括可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題的處理。

目前，南非已經(jīng)正式成功地實(shí)施了綜合財(cái)務(wù)報(bào)告這一新的企業(yè)信息披露方式，南非地區(qū)的IIRC認(rèn)為，綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)整體的、綜合表現(xiàn)公司在金融和可持續(xù)發(fā)展方面業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)報(bào)告。綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提出有關(guān)的企業(yè)、組織的財(cái)務(wù)表現(xiàn)及其與環(huán)境有關(guān)的信息，是將社會(huì)和治理的性能結(jié)合于一體的綜合方式。

簡(jiǎn)言之，編寫(xiě)綜合報(bào)告應(yīng)考慮以下內(nèi)容：第一，戰(zhàn)略定位，并且著眼于未來(lái)；第二，結(jié)構(gòu)清晰的信息披露，滿(mǎn)足簡(jiǎn)潔性、可靠性、重要性；第三，機(jī)構(gòu)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的影響（正面、負(fù)面）；第四，適應(yīng)變化且滿(mǎn)足利益相關(guān)者的利益；第五，組織對(duì)可持續(xù)發(fā)展信息的披露，對(duì)環(huán)境及社會(huì)的影響；第六，企業(yè)在技術(shù)、文化、員工素質(zhì)與管理、價(jià)值上的信息及軟性資產(chǎn)信息的披露；第七，必須注重實(shí)質(zhì)重于形式原則。

三、綜合報(bào)告的發(fā)展現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)面臨越來(lái)越大的壓力，公司承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）和提高可持續(xù)發(fā)展方面表現(xiàn)的呼聲增強(qiáng)，這導(dǎo)致企業(yè)愈發(fā)注重可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任等方面的報(bào)告。這些因素促使企業(yè)開(kāi)始補(bǔ)充公司財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)性能，考慮應(yīng)用綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，向利益相關(guān)方報(bào)告自身經(jīng)營(yíng)及受托責(zé)任履行情況。據(jù)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年的統(tǒng)計(jì)，從2005年至2008年，世界上最大份額國(guó)家中企業(yè)責(zé)任報(bào)告從52%增加至79%。自2006年，超過(guò)850名投資者簽署了“聯(lián)合國(guó)負(fù)責(zé)任的投資原則”。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明，企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始重視將企業(yè)發(fā)展與社會(huì)責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展相聯(lián)系。而南非走在綜合報(bào)告的前沿，也是綜合財(cái)務(wù)報(bào)告成功實(shí)施的典型地區(qū)，南非的上市公司成功地運(yùn)用了綜合報(bào)告，并且?guī)?lái)了財(cái)務(wù)價(jià)值，提高了社會(huì)認(rèn)可度。

當(dāng)前，全球綜合報(bào)告的發(fā)展仍處于起步階段，但越來(lái)越多的期望，使得企業(yè)不僅僅為了自身的利潤(rùn)而從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，他們更要對(duì)自己操作的方式負(fù)責(zé)，還要滿(mǎn)足道德、可持續(xù)發(fā)展的要求，最大限度地減少對(duì)社會(huì)和自然界的負(fù)面影響。編制綜合報(bào)告的公司，發(fā)現(xiàn)綜合報(bào)告可以更好地讓客戶(hù)了解他們的業(yè)務(wù)，降低經(jīng)營(yíng)成本，改善風(fēng)險(xiǎn)，而且能更容易、更低成本地籌集發(fā)展資金。此外，綜合報(bào)告還可以降低現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的成本。

四、綜合報(bào)告在我國(guó)實(shí)施的可行性

（一）社會(huì)背景

在我國(guó)，企業(yè)一般通過(guò)“企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告”來(lái)對(duì)企業(yè)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。而企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告（簡(jiǎn)稱(chēng)CSR）指企業(yè)將其履行社會(huì)責(zé)任的理念、戰(zhàn)略、方式，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等領(lǐng)域造成的直接和間接影響等信息，向信息使用者進(jìn)行披露的方式。我國(guó)第一份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以追溯至1999年，之后越來(lái)越多的企業(yè)加入編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的隊(duì)列之中。這說(shuō)明，企業(yè)越來(lái)越重視自身活動(dòng)對(duì)社會(huì)、環(huán)境等方面的正負(fù)面影響，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的觀(guān)念越來(lái)越受到關(guān)注。綜合報(bào)告則是企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的最佳、最簡(jiǎn)潔的結(jié)合。這說(shuō)明，我國(guó)具備綜合報(bào)告實(shí)施的條件。

（二）企業(yè)需求

企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的活躍主角，而會(huì)計(jì)核算和報(bào)告更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，為了使我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)定快速的增長(zhǎng)，企業(yè)不止要?jiǎng)?chuàng)造自身和市場(chǎng)價(jià)值，更要注重環(huán)境和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，這就使企業(yè)必須將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，一起披露傳遞給信息使用者，使企業(yè)價(jià)值在可持續(xù)發(fā)展的前提下平穩(wěn)增長(zhǎng)。尤其是在全球金融危機(jī)之后，我們需要一種能更好地保護(hù)企業(yè)、員工、環(huán)境的新報(bào)告模式。國(guó)內(nèi)企業(yè)存在綜合報(bào)告的需求。

（三）技術(shù)條件

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)極速發(fā)展，很多網(wǎng)絡(luò)工具可以被用作信息處理和披露，云計(jì)算、可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（簡(jiǎn)稱(chēng)XBRL）等，都是信息處理的技術(shù)支持。世界各國(guó)正在推廣使用，它是一種可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（XML），用于商業(yè)和財(cái)務(wù)信息的定義和交換。它可實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的大量收集和量化，為綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制創(chuàng)造了技術(shù)條件。

綜上，在我國(guó)，企業(yè)編制與發(fā)布綜合報(bào)告具備現(xiàn)實(shí)和技術(shù)上的可行性。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式和國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家一樣，被大部分?jǐn)?shù)據(jù)所占據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在大量數(shù)據(jù)中只能看見(jiàn)企業(yè)所謂的貨幣活動(dòng)，卻看不見(jiàn)企業(yè)無(wú)法用貨幣表現(xiàn)的活動(dòng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的冗長(zhǎng)和單一，無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者多方面的內(nèi)在需求，還很可能導(dǎo)致很多對(duì)決策有用信息的流失。對(duì)此，綜合報(bào)告簡(jiǎn)潔有效地展現(xiàn)了企業(yè)的貨幣活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)文化、技術(shù)發(fā)展、人員素質(zhì)等各方面進(jìn)行了信息披露，更注重企業(yè)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展，以及企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展做出的努力。

綜合報(bào)告已經(jīng)成為全球信息披露的新趨勢(shì)，最終會(huì)被我國(guó)企業(yè)采用。它會(huì)首先被我國(guó)領(lǐng)先企業(yè)實(shí)施，之后將成為我國(guó)企業(yè)信息披露的最主要模式。綜合報(bào)告將使我國(guó)企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境共贏(yíng)，進(jìn)一步提高和體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更加可持續(xù)的發(fā)展下去。

[1]沈洪濤.綜合報(bào)告：社會(huì)責(zé)任信息與財(cái)務(wù)信息的融合[J].《WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊》，2012（5）：68.

[2]Jocelyn Newmarch，章海賢：會(huì)計(jì)師拯救地球？[J].《新理財(cái)》，2010（12）：26-27.

[3]畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于全球綜合報(bào)告的網(wǎng)站鏈接：http：//www.kpmg.com/global/[2012-11-26].