房產(chǎn)稅的古今中外

翁禮華

翁禮華，中國財稅博物館館長

世界上很多國家都征收房產(chǎn)稅，并且是地方財政收入的主體稅種。在稅制設(shè)置上世界各國大多采用“寬稅基，低稅率”的原則

“房產(chǎn)稅”是一種財產(chǎn)稅。中國早在周代就開始征收“房產(chǎn)稅”，古籍《禮記·王制》中就有：“廛（chán），市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載。

西漢時期房產(chǎn)稅還沒有成為一個獨立的稅種，房屋與家庭其他財產(chǎn)一起合并作為計稅對象，稅率為6%。漢武帝為了鼓勵老百姓對偷逃稅者進行告發(fā)和舉報，規(guī)定查實后舉報者能獲取偷稅者二分之一財產(chǎn)。當(dāng)時漢武帝開征這一稅種的目的是解決國家戰(zhàn)時的財政困難和縮小貧富差距。唐代德宗建中四年（783）房產(chǎn)稅開始作為一個獨立稅種出現(xiàn)，稱為“間架稅”，其稱呼源于“每屋兩架為間”。當(dāng)時，間架稅的課稅對象是長安城內(nèi)居民住房。其征收標(biāo)準(zhǔn)：上等房屋交銅錢2000，中等1000，下等500。由于市民強烈反對，執(zhí)行不到一年便被迫取消。五代十國的后晉、后周以及宋代都開征過房產(chǎn)稅，其名稱為屋稅。南宋朝廷為籌集軍餉，每年分上半年和下半年兩期向城鄉(xiāng)居民征收屋稅。元代的房產(chǎn)稅稱為“產(chǎn)錢”，按房產(chǎn)地基面積計征收糧食，或折錢繳納。清代房產(chǎn)稅紛繁復(fù)雜且名稱多變，江南地區(qū)叫“廊鈔”、“棚租”，北京叫“檀輸稅”。直至乾隆年間，才逐漸廢止。鴉片戰(zhàn)爭以后，列強在中國建立租界。為解決主管治安的巡捕房經(jīng)費，租界征收稱為“房捐”的房產(chǎn)稅。太平天國也征過房捐，在浙江嘉興每日每間征稅3文，江蘇常熟每日每間為7文。清光緒二十四年（1898），清政府曾照搬租界辦法征房產(chǎn)稅，“凡租賃房屋，按其每月租金課稅10%，房東、房客各負(fù)擔(dān)一半。其居住自有房屋者，比照近鄰出租房屋的租金課稅10%。”但還未開征就停止了。直到1901年才重新試辦并付諸實施，但各地執(zhí)行不一。

1912年民國建立后，北洋政府仍沿用舊制征收房產(chǎn)稅，但名稱各異，有的叫“市政總捐”，有的叫“特捐”，有的叫“警捐”，有的叫“店鋪捐”。直到1915年房產(chǎn)稅才統(tǒng)一稱為“房稅”。其征收標(biāo)準(zhǔn)：商業(yè)用房按每月實繳租賃價的20%，居民住房按每月實繳租賃價的5%征收。1928年廣州創(chuàng)辦土地稅，1930年國民政府制訂土地法，在部分城市和地區(qū)開征地價稅和土地增值稅。

1950年1月，中華人民共和國政務(wù)院頒布了《全國稅收實施要則》，規(guī)定全國統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅。1950年6月調(diào)整稅收，將地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅。1951年8月進一步明確為城市房地產(chǎn)稅。城市房地產(chǎn)稅的稅率分為：從價計征的，為房產(chǎn)價的1.2%，房地產(chǎn)合并計征的，為1.8%；從租計征的，為房產(chǎn)租價的12%，房地產(chǎn)租價合并的為18%。1956年前采用評估的標(biāo)準(zhǔn)房價、地價或租價。1956年后改為賬面原值減一定比例后的余值。

1973年簡并稅制時，把對國內(nèi)企業(yè)征收的房地產(chǎn)稅合并到工商稅中，從而使該稅的征收縮小到只對房產(chǎn)管理部門、有房地產(chǎn)的個人和外僑繼續(xù)征收。此后，各省先后停征個人房地產(chǎn)稅，其中浙江省是全國較早停征的省份。

由于1982年修改憲法時明確規(guī)定城市土地屬國家所有，對地產(chǎn)征稅也就不復(fù)存在，于是在1984年10月國營企業(yè)第二步“利改稅”時決定將城市房地產(chǎn)稅分設(shè)為房產(chǎn)稅和土地使用稅。1986年9月15日國務(wù)院頒布《房產(chǎn)稅暫行條例》，對在中國有房產(chǎn)的外商投資企業(yè)和外國僑民繼續(xù)征收城市房地產(chǎn)稅。1988年9月國務(wù)院頒布了《城鎮(zhèn)土地使用稅條例》。

為了抑制房地產(chǎn)投機，2011年1月28日在上海和重慶兩個試點城市對居民擁有的房地產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。上海規(guī)定：對本市居民家庭第二套及以上的住房和非本市居民家庭在上海市新購的住房征收0.4%至0.6%的房產(chǎn)稅。重慶規(guī)定：主城九區(qū)存量增量的獨棟別墅、高檔房、外地炒房客購買的第二套房征收0.5%-1.2%的房產(chǎn)稅。

世界上很多國家都征收房產(chǎn)稅，并且是地方財政收入的主體稅種。在稅制設(shè)置上世界各國大多采用“寬稅基，低稅率”的原則。為了抑制房地產(chǎn)投機，許多國家運用稅收手段對房屋買賣加以調(diào)控，如德國要征收三種稅：一是1.5%的不動產(chǎn)稅，二是3.5%的交易稅（相當(dāng)于中國的營業(yè)稅），三是15%的差價盈利稅（即中國的20%的所得稅）。近年德國物價每年上升2%，房價只上升1%，說明房子在縮水。