實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的范圍與程度

□文/牛宏偉

（石家莊市農(nóng)林科學(xué)研究院 河北·石家莊）

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的重要組成部分。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

對于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會計(jì)理論界并沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，但歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托對資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表；決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式?？紤]到我國的現(xiàn)實(shí)國情，我國會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍

財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在結(jié)合會計(jì)信息使用者的需求情況下只能從力所能及的范圍（從其固有的職能）方面來談會計(jì)信息的有用性或財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，脫離財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)力所能及的范圍或說其固有的職能來談會計(jì)信息的有用性或者會計(jì)目標(biāo)，最終只能是財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)成為金融風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)的受過人。因?yàn)橛绊懡鹑凇⒂绊懲顿Y、影響決策的因素是很多的，會計(jì)信息只是眾多因素的其中之一，而且也不一定是決定性的因素。就目前而言，財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其所具有的職能一般被認(rèn)為有反映、控制、評價(jià)、預(yù)測、決策等五項(xiàng)職能。其中，會計(jì)信息系統(tǒng)的反映職能是指“財(cái)務(wù)會計(jì)通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)記錄下來，并經(jīng)過必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益增減的信息，費(fèi)用發(fā)生的信息，收入取得和利潤實(shí)現(xiàn)及其分配的信息等，這些財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果。而財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能則表現(xiàn)為“會計(jì)信息系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)?！睍?jì)信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督方面，會計(jì)監(jiān)督通常是通過會計(jì)確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)的。在我國，國家財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度、計(jì)劃或預(yù)算等是實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)，財(cái)務(wù)會計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，把符合會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)信息。至于會計(jì)信息系統(tǒng)的評價(jià)、預(yù)測、決策等職能，由于都要在財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)提供的會計(jì)信息基礎(chǔ)上通過會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的分析、比較，綜合運(yùn)用才能進(jìn)行、才能發(fā)揮，這實(shí)際上是涉及到會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問題。因此，我們認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，就是對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會計(jì)信息提供給會計(jì)信息使用者。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度

盡管財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會計(jì)信息使用者主觀需求和財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，并為財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會計(jì)信息就能有用，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn)，因?yàn)檫@里還有一個(gè)會計(jì)信息加工出來以后是否“適銷對路”和“價(jià)廉物美”的問題?！斑m銷對路”指的是會計(jì)信息為會計(jì)信息使用者所需要，而“價(jià)廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計(jì)信息。在考慮會計(jì)信息使用者需求的情況下，會計(jì)信息系統(tǒng)所提供的會計(jì)信息如果具備可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會計(jì)信息質(zhì)量特征，就可以認(rèn)為是會計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)提供了有用的會計(jì)信息，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。由于任何事物都有其絕對性和相對性，因而對于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，則體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

需要特別說明的是，我們提財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于以上會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度，會計(jì)信息有用性是指會計(jì)信息具備了可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會計(jì)信息質(zhì)量特征，因?yàn)閺呢?cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能看，其力所能及的方面就是這些方面。至于相關(guān)性的問題，會計(jì)信息質(zhì)量特征有個(gè)體和總體相關(guān)性的區(qū)分。從個(gè)體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會計(jì)信息使用者的主觀愿望和各會計(jì)信息使用者分析、駕馭、使用會計(jì)信息的能力等因素，且所有主觀愿望和能力因素都不是財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)所能左右的，因而我們認(rèn)為，不宜將個(gè)體相關(guān)性作為會計(jì)信息是否有用或財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的會計(jì)信息質(zhì)量特征。從總體相關(guān)性看，由于財(cái)務(wù)會計(jì)是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財(cái)務(wù)會計(jì)的“產(chǎn)品”——會計(jì)信息就必然為社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要，也就是說，對社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)而言，會計(jì)信息具有與之俱來的總體相關(guān)性。在這種情況下（會計(jì)信息對社會生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)），財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)如果將已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會計(jì)信息，并且會計(jì)信息也具備了可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會計(jì)信息質(zhì)量特征，則我們應(yīng)該認(rèn)為會計(jì)信息有用，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。■