□文/羅 娜
(石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院 河北·石家莊)
內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。隨著我國改革開放的深入發(fā)展和加入WTO 世貿(mào)組織后,內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段,更顯得重要。
(一)完善的內(nèi)控體系有利于提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計(jì)信息的正確性和可靠性。企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè),就必須及時(shí)掌握各種信息,以確保決策的正確性,并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。
(二)完善的內(nèi)控體系是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整的重要保證。財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制通過限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等手段可以對財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收、倉儲等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督和制約,確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。
(三)完善的內(nèi)控體系為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)。審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會計(jì)信息為依據(jù),檢查錯(cuò)誤,揭露弊端,評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益,而只有具備了最完善的內(nèi)部控制制度,才能保證信息的準(zhǔn)確、資料的真實(shí),并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。
(一)公司治理機(jī)制不完善,管理當(dāng)局認(rèn)識不足,有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。我國許多公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會,但在實(shí)際工作中,監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化,企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。更有甚者,只是將已建立的一套內(nèi)部控制制度“寫在紙上,貼在墻上”,僅此而已,而不問內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何,致使出現(xiàn)有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。
(二)輕服務(wù)建設(shè),重審計(jì)監(jiān)督。在各種正式的文件規(guī)定中,提倡服務(wù)的少,強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督的多,實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能,過分強(qiáng)調(diào)查糾錯(cuò)糾弊,這種過分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計(jì)認(rèn)識上的一大誤區(qū),也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。
(三)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,應(yīng)有的功效難以發(fā)揮。我國目前雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度,但從總體上來看,仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部控制制度組織不健全,把執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度,一些單位受利益驅(qū)動,重經(jīng)營、輕管理,自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來;二是內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展,以至于既定的內(nèi)部控制失控,偏重了以補(bǔ)救為主的事后控制,重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制,輕人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制。
(一)樹立內(nèi)部控制意識。企業(yè)必須根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況,全面落實(shí)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制管理的規(guī)章制度,用科學(xué)先進(jìn)的思想不斷武裝自己,逐步構(gòu)建適用于企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理模式。其一,可以定期開展一系列的教育培訓(xùn)活動,合理組織工作人員學(xué)習(xí)必要的內(nèi)部控制的知識;其二,工作人員要根據(jù)自己的崗位提升自身的綜合素質(zhì),從而為企業(yè)整體實(shí)行內(nèi)控管理提供保障。
(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各方面的牽制制度。內(nèi)部牽制的制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計(jì)信息收集,歸類過程中,除了制單外,還規(guī)定須有復(fù)核并由財(cái)會主管審批;比如出納就不能再擔(dān)任稽核、會計(jì)等崗位,又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理,互相牽制。還有一點(diǎn)非常重要,就是必須采取工作輪換制,這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。
(三)加強(qiáng)人力資源管理,提高內(nèi)控人員素質(zhì)。應(yīng)加強(qiáng)人力資源培訓(xùn),提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策,實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度,確保公司員工具備和保持正直、誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。另外,應(yīng)建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制,提高員工的向心力和凝聚力。對員工應(yīng)建立一套通暢的晉升系統(tǒng)和健全的培訓(xùn)制度,營造出實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的環(huán)境,以達(dá)到組織目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)的最佳協(xié)調(diào)統(tǒng)一,提高員工的向心力和凝聚力。
(四)加強(qiáng)內(nèi)外部信息交流與溝通,加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)。企業(yè)應(yīng)建立上傳下達(dá)的有效機(jī)制,注意信息溝通的有效性和及時(shí)性。重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè),通過各種方式,鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違紀(jì)行為。企業(yè)也應(yīng)注意與外部關(guān)系人信息的及時(shí)溝通與反饋,比如與注冊會計(jì)師、客戶、供應(yīng)商等的聯(lián)系與溝通。
(五)加快企業(yè)會計(jì)電算化工作的實(shí)施。各企業(yè)要加快會計(jì)電算化建設(shè),有效地加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)用軟件開發(fā)中,設(shè)計(jì)會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融入其中,使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)處理會計(jì)業(yè)務(wù),以達(dá)到防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪。
綜上所述,在激烈的市場競爭環(huán)境中,要結(jié)合我國國情,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制體系,這樣才能挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力,提高企業(yè)經(jīng)營效率,在未來的競爭中求得生存與發(fā)展。
[1]金蘭.COSO新報(bào)告對我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的啟示.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2006.8(上).
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