公允價值計量模式在會計核算中的應(yīng)用和影響

■劉 莉 吉林省白城市洮北區(qū)財政局

進入二十一世紀(jì)以來，我國的公允價值在會計核算工作中的使用頻率在不斷的增高，無論是我國的學(xué)者還是國外的研究學(xué)者，在針對公允價值內(nèi)涵、應(yīng)用、影響等多個方面所進行的討論都在不斷加深。但是，這方面的研究成果，在出現(xiàn)金融危機以后，導(dǎo)致大量應(yīng)用該模式的企業(yè)出現(xiàn)了虧損，這直接使得大量人員提出了對公允價值的之一，甚至停止使用公允價值計量模式。從本質(zhì)上來說，公允價值出現(xiàn)問題的主要原因是由于其中部分環(huán)節(jié)的不完善所導(dǎo)致，其本身不存在錯誤性，相比會計信息來說，公允價值有著不可替代的作用。下文主要針對公允價值計量模型在會計核算工作之中的影響以及應(yīng)用進行了全面詳細的探討。

一、公允價值定義的發(fā)展

會計信息是企業(yè)自身在運行的過程中和外部信息實際使用者在進行相應(yīng)決策過程中所執(zhí)行的一項極其重要的信息源頭工作。在實際操作的過程中，主要是利用會計信息系統(tǒng)生產(chǎn)生了相應(yīng)的會計信息，通過這一信息的具體結(jié)果，能夠直接對各個不同的經(jīng)濟決策制定的結(jié)果帶來直接的影響和改變，并且促使資源在進行配置的過程能夠科學(xué)合理，最大限度的使得社會財富能夠在這期間得以重新分配。所以，從本質(zhì)上來說，財務(wù)會計在執(zhí)行過程中的根本目的，就是為了使得決策有用，也就是說，為會計信息的最終使用者提供能夠引導(dǎo)經(jīng)濟決策更加是正確的信息，這一類信息必須要充分的滿足會計使用者本身對于信息質(zhì)量所提出的各方面要求。

二、公允價值的應(yīng)用及影響

自從我國2007年開始實施企業(yè)會計準(zhǔn)則制度以來，其公允價值本身是在期間的應(yīng)用主要是呈現(xiàn)在具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)、交易性質(zhì)的金融行業(yè)、非貨幣資產(chǎn)交換計量、可出售金融資產(chǎn)計量等方面所進行的計量工作。以下主要針對公允價值在這幾個方面的應(yīng)用進行了全面詳細的探討。

1.交易性金融資產(chǎn)計量

交易性質(zhì)的金融資產(chǎn)以及金融負債期末按照市場價格來進行評估的情況下，如果說市場價的數(shù)值高出生產(chǎn)的成本價，那么這兩者在進行計算之后所產(chǎn)生的超出部分，便可以直接計入到公司運營過程中的當(dāng)季收益；同樣的，如果說市場所呈現(xiàn)出來的價格系數(shù)要低于成本價格，那么就應(yīng)當(dāng)將這兩個數(shù)值的差值計入到公司運營過程中的當(dāng)季損失。利用這一方式，能夠?qū)具\行的過程中的當(dāng)季收入帶來極大的影響，并且充分的反應(yīng)出資產(chǎn)在目前時期所呈現(xiàn)出來的具體價格。

2.投資性房地產(chǎn)的公允價值

依照我國當(dāng)前發(fā)展的實際情況來看，投資性房地產(chǎn)本身所具有的公允價值在進行評估的過程中所產(chǎn)生的最終結(jié)果，會對于該公司最終的上市價格造成極大的影響，并且在這一過程中，公允價值本身所呈現(xiàn)出來的變化，都會直接對利潤的實際波動幅度等帶來較大的影響，其結(jié)果會對于投資者的具體決定造成影響，并且從某種程度上來說，還會影響到公司上市之后的想象。我國目前在房地產(chǎn)行業(yè)之中所出現(xiàn)的投資性房地產(chǎn)市場，僅僅只是從起步狀態(tài)進入到了一個快速提升的過程中。一般情況下，投資性房地產(chǎn)預(yù)計的升值潛力都較大，那么使用新興的會計準(zhǔn)則來對這其中所涉及到的相應(yīng)公允價值進行判斷，那么，從大范圍來說，每一年所的重估增值額度都會有較大幅度的提升。如果說是上市公司的財報，那么其計入的利潤都會得到持續(xù)不斷的提升。就目前來說，我國在評估市場上的應(yīng)用，還是一個較為初級的階段，其中所涉及到的公允價值確定與否，直接對于投資性房地產(chǎn)后期的計量工作是否科學(xué)合理帶來了直接的影響。在這樣的情況下，也就直接代表如果說在計算之中計入投資性房產(chǎn)自身的公允價值，那么上市公司自身在這期間所獲得利潤大小也會發(fā)生劇烈的變化，最終直接對投資者本身針對公司價值進行判斷的過程中帶來了直接的影響。

3.可供出售金融資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在終止確認即被處置時，將釋放出利潤。因為原計入所有者權(quán)益的公允價值變動部分將轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期的投資收益。目前，我國很多上市公司將大部分對外投資放在“可供出售金融資產(chǎn)”中進行核算，這些投資市價的波動直接影響資本公積，而浮虧并沒有在利潤表中得到反映。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度的下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量問題

在進行非貨幣性資產(chǎn)交換的過程中，主要是形容雙方在進行交易的過程中，利用固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)所進行的交換行為。同時在進行交換的過程中，不會涉及或者是較少涉及到貨幣性的資產(chǎn)。此外，非貨幣性的資產(chǎn)本身在進行交換的過程中，必須要滿足以下兩個方面的條件，以公允價值體系以及應(yīng)支付的稅費來直接當(dāng)做是資產(chǎn)換入的相應(yīng)成本，而換出的資產(chǎn)賬面價值以及公允價值之間所存在的差額就必須要嚴(yán)格計入到企業(yè)當(dāng)期的損益賬目之中：（1）該環(huán)節(jié)的交換行為其本身有著較大的商業(yè)價值；（2）其中所涉及到的換出資產(chǎn)或者是換入資產(chǎn)本身都能夠進行相應(yīng)的可靠性計量處理。假如在實際進行資產(chǎn)交換的過程中，雙方都完全是在平等、自愿的情況下來進行相應(yīng)的交易，那么利用這一方式便能夠極為可靠的取得相應(yīng)的公允價值，并且在這一過程中，公允價值本身能夠充分的反應(yīng)出當(dāng)前資產(chǎn)的實時情況和價值，各個方面都具有著較強的相關(guān)性，使用公允價值的形式來進行計量，不僅能夠切實有效的提升會計信息自身所具有的質(zhì)量，還能夠直接使得信息的相關(guān)性能夠得到切實有效的控制。

三、公允價值的影響分析

依據(jù)公允價值自身的提出、發(fā)展、應(yīng)用的實際情況來看，在實際操作的過程中，公允價值自身所具有的計量特性，能夠反映出遠比歷史成本計算法更加真實的各項要素，以此來為信息的最終使用者本身提供極其可靠的財務(wù)信息進行參考。如果說，企業(yè)在經(jīng)營的過程中依據(jù)公允價值的計量，來對金融資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)所具有的價值使用歷史成本的計量方式，無法客觀的反應(yīng)出當(dāng)前實際的資產(chǎn)情況，在這種情況下，便會直接對于企業(yè)自身的經(jīng)營能力、償債能力進行評估的過程中造成間接的影響。通常情況下，交易性金融自身執(zhí)行期間所產(chǎn)生的主要受益都是被單位本身來進行相應(yīng)的分配；而另外一部分就屬于價格差，在這過程中，公園價值能夠切實有效的反映出企業(yè)自身經(jīng)營過程中的實際利益、損失。就目前來說，金融工具的數(shù)量眾多，但是相當(dāng)大一部分金融工具在計算之后，僅僅只能夠產(chǎn)生呢個出合約權(quán)利、義務(wù)，但是交易以及相關(guān)的事項卻沒有在這一結(jié)果之中呈現(xiàn)出來，也就是說，通過普通金融工具算出來的結(jié)果能夠獲得成本較小，甚至是沒有，公允價值在這一過程中是唯一能夠采用的計量屬性。通常情況下，在公允價值的計量模式之下，如果呈現(xiàn)出了不斷下降的企業(yè)財報，通常被認為是公允價值在直接要求企業(yè)自身對資產(chǎn)進行減記，這直接使得企業(yè)運營過程中的虧損現(xiàn)象加劇。

在實際執(zhí)行公允價值計算的過程中，如果說其計算的模式以及結(jié)果違背了會計信息自身所具有的可靠性、相關(guān)性，那么就極有可能會導(dǎo)致企業(yè)的管理人員以及資產(chǎn)的擁有者對于自身的資產(chǎn)負債現(xiàn)象不重視，甚至是低估負債現(xiàn)象，這直接和會計信息中一個重要的謹慎原則相違背。更為嚴(yán)重的情況在于，如果說管理者本身在企業(yè)運行的過程中，沒有及時的掌握到真實、全面的是企業(yè)情況以及市場環(huán)境現(xiàn)狀，那么就既有可能導(dǎo)致措施執(zhí)行錯誤，或者是措施機會。此外，我國有相當(dāng)一部分企業(yè)經(jīng)營人員，單方面的認為外部信息就是根本，而沒有對潛藏的危機加以重視，那么所產(chǎn)生的最終結(jié)果可靠性就會受到直接的影響。

因此，在我國當(dāng)前經(jīng)濟體系的飛速發(fā)展現(xiàn)狀下，公允價值本身所具有的計量屬性可以說是完全按照經(jīng)濟發(fā)展的需求來衍生的，其本質(zhì)上是與經(jīng)濟體系發(fā)展完全契合的，有著較高的科學(xué)、合理性。此外，公允價值本身在對會計信息進行實際反映的過程中的真實性、可比性，有著極其重要的作用。

四、公允價值的發(fā)展趨勢

在全球爆發(fā)經(jīng)濟危機之后，絕大部分經(jīng)營人員都沒有放棄對于公允價值體系的使用，仍然有公司堅持使用公允價值的來進行計算，并且堅定不移的認為該公允價值體系能夠在會計核算工作之中得到大范圍的使用。并且國際上也針對公允價值使用過程中的具體處理措施發(fā)布了相應(yīng)的處理意見。在指導(dǎo)意見之中，明確的指出了當(dāng)企業(yè)自身在對資產(chǎn)所具有的公允價值進行確認的過程中，如果說這一類資產(chǎn)本身無法在活躍的市場上來進行公開性質(zhì)的交易，那么就只能夠利用內(nèi)部定價的形式，來切實有效的判斷出各個方面的公允價值體系。所以，在面對次貸危機所引發(fā)的金融危機之下，就必須要針對金融操作過程中的本性問題加以重視。

五、結(jié)語

綜上所述，公允價值計量能夠切實有效的提升會計信息自身所具有的精確性和可靠性，其各方面的信息是能夠滿足經(jīng)濟發(fā)展需求的，最大限度的反映出了市場當(dāng)前的環(huán)境現(xiàn)狀。能夠明顯看到的是，在當(dāng)前經(jīng)濟體系下，公允價值的計量模式會在財務(wù)會計核算工作之中占有越發(fā)重要的地位，并且應(yīng)用的范圍不斷的擴大。但是，必須要注意的是，我國在公允價值的應(yīng)用方面，其起步較晚，無論是在應(yīng)用環(huán)境之上還是在政策上，都和國外有著一定的差距。所以，必須要對公允價值的應(yīng)用提高謹慎，嚴(yán)格控制應(yīng)用范圍，加大企業(yè)的內(nèi)部管理，使得運用價值能夠在我國得到更好的發(fā)展和應(yīng)用。

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