淺談幾種特殊的無形資產(chǎn)的會計(jì)處理

■王 凱 河海大學(xué)

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭壓力也在逐漸的增大，而無形資產(chǎn)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和運(yùn)營過程中一種特殊的資產(chǎn)，對其進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，不僅可以保障企業(yè)無形資產(chǎn)不會出現(xiàn)流失的現(xiàn)象，還進(jìn)一步的促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而推動了人力社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。下面我們就對商譽(yù)、開發(fā)支出以及軟件項(xiàng)目等幾種特殊的無形資產(chǎn)會計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡要的介紹。

一、商譽(yù)

在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，人們對企業(yè)商譽(yù)越來越重視，它的好壞不僅關(guān)系到整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還對人們的經(jīng)濟(jì)利益有著直接的關(guān)系。目前，企業(yè)在發(fā)展的過程中，商譽(yù)形成的方式有很多，它們有可能是企業(yè)自創(chuàng)的，也可以是外購的。其中所謂的自創(chuàng)商譽(yù)也就是企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，利用自身的優(yōu)勢，比如良好的地理位置、優(yōu)秀的管理能力以及相關(guān)的制造工藝等，這些都可以為企業(yè)營造一個良好的商譽(yù)，這就使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，自身的市場競爭能力得到明顯的提升，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價值。近年來，在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，許多大型的企業(yè)都是采用這種方式，來提高自身的商譽(yù)?？梢娖髽I(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展商譽(yù)作為一種特殊的無形資產(chǎn)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中有著巨大的貢獻(xiàn)，而且在對商譽(yù)進(jìn)行創(chuàng)造的過程中，還無需投入成本就使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了明顯的提升。不過商譽(yù)它并不像商標(biāo)、專利等無需資產(chǎn)可以單獨(dú)出售，它在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，很難被人們識別，而且無法對其商譽(yù)的價值進(jìn)行衡量。現(xiàn)階段世界各國在會計(jì)準(zhǔn)則中對一般企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)沒有進(jìn)行確認(rèn)，這就使得商譽(yù)在會計(jì)處理過程中存在著一定的局限性。

根據(jù)我國現(xiàn)階段會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，商譽(yù)只有在企業(yè)合并時才能得以確認(rèn)，那么我們就可以對商譽(yù)的價值進(jìn)行確定，這主要是取決于企業(yè)上浮價格協(xié)商的結(jié)果。雖然，當(dāng)前人們在對商譽(yù)的價值進(jìn)行估算的過程中，采用的價格合并方法有很多，有利于人們對商譽(yù)的會計(jì)處理，但是在對其價格進(jìn)行實(shí)際支付的過程中，對其凈資產(chǎn)價格進(jìn)行辨認(rèn)時存在著許多的問題。

在現(xiàn)階段商譽(yù)會計(jì)處理時，人們對商譽(yù)確認(rèn)飽受爭議，而且在不同的時期和地點(diǎn)，人們對商譽(yù)的價值有著不同的看法。目前，我們在商譽(yù)的會計(jì)處理時，對外購商譽(yù)攤銷的看法主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一種立即沖銷法。目前在我國企業(yè)發(fā)展的過程中，商譽(yù)價值的確認(rèn)還沒有完全脫離企業(yè)單獨(dú)出售的運(yùn)營模式，許多企業(yè)管理人員為了保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，采用立即沖銷法來對商譽(yù)進(jìn)行會計(jì)處理，從而使得企業(yè)的購入商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)具有一致性，不過這種方法在實(shí)際應(yīng)用的過程中，對股東的權(quán)益有著一定的影響。第二永久保留法。就是指企業(yè)將購入商譽(yù)當(dāng)作企業(yè)運(yùn)營過程中的資產(chǎn)，在企業(yè)發(fā)展的過程中人們并不對其進(jìn)行攤銷，只有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤無法達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)時，才對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)臎_銷，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。不過這種方法在實(shí)際應(yīng)用的過程中，人們很難對商譽(yù)的收益值進(jìn)行判斷，而且對商譽(yù)價值的保留也存在著一定的風(fēng)險，這就使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中存在一定的問題。第三種系統(tǒng)攤銷法。在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，人們也將信息技術(shù)應(yīng)用到其中，從而對商譽(yù)進(jìn)行系統(tǒng)的攤銷。不過，在當(dāng)前人們在對其企業(yè)商譽(yù)攤銷的過程中，不同的國家對其攤銷所規(guī)定的年限也就不同，因此我們對商譽(yù)進(jìn)行會計(jì)處理時，就要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律規(guī)范等進(jìn)行確定。

二、研究開發(fā)支出

隨著21世紀(jì)的到來，人們也將許多先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和管理理念應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，這就使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，有著極強(qiáng)的市場競爭能力。而且在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，管理人員也對研發(fā)工作予以重視，這就有效的促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

研究開發(fā)支出本身不屬于無形資產(chǎn)，但是通常會帶來無形資產(chǎn)。企業(yè)在自創(chuàng)一項(xiàng)無形資產(chǎn)的過程中,有時候需要投入大量的研發(fā)支出。但是并不是所有的研發(fā)活動都可以形成無形資產(chǎn),很多研發(fā)活動可能最終會失敗而形成不了無形資產(chǎn)。即使有些研發(fā)活動最終能形成無形資產(chǎn),但是當(dāng)初的研發(fā)支出中到底哪些是對形成這些無形資產(chǎn)有幫助的也很難識別。那么這些研發(fā)支出到底是應(yīng)該費(fèi)用化還是資本化呢？這是會計(jì)學(xué)界一直爭論不休的有一話題。

由于研發(fā)支出的未來經(jīng)濟(jì)效益具有極大的不確定性,且無法明確識別研發(fā)支出與未來收益間的直接的關(guān)系,因而很難將其進(jìn)行分期配比。以往各國的會計(jì)準(zhǔn)則多數(shù)是從謹(jǐn)慎性角度出發(fā),將研發(fā)支出費(fèi)用化,即將所有的研發(fā)成本包括研發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中的租金、借款等費(fèi)用,都作為當(dāng)期費(fèi)用處理,直接計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入無形資產(chǎn)成本;只有研發(fā)成功后按法律程序申請取得某項(xiàng)法定保護(hù)的無形資產(chǎn)時所發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師等費(fèi)用可以計(jì)入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。

三、軟件項(xiàng)目成本

計(jì)算機(jī)軟件可以外購,也可以自行研發(fā)。外購的軟件成本較易控制,而自行研發(fā)軟件的成本的確定是會計(jì)上比較特殊的問題。尤其是對于那些專門開發(fā)軟件以供出手或者出租的軟件公司來說,電腦軟件項(xiàng)目的研發(fā)風(fēng)險較大,而且企業(yè)可能會同時研發(fā)多種軟件,有些支出無法很明確地歸屬到某個軟件上,成本界定非常困難,因此,軟件的開發(fā)既類似于企業(yè)的一般的研發(fā)活動,又有著其行業(yè)的特殊性。根據(jù)我國最新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則,企業(yè)的研發(fā)支出中屬于研究階段的支出應(yīng)該費(fèi)用化,符合一定條件的開發(fā)支出可以資本化。那么,軟件項(xiàng)目的研發(fā)支出也可以應(yīng)用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的這一規(guī)定,區(qū)別軟件開發(fā)的具體階段,將其一部分進(jìn)行資本化來確定軟件的成本。

四、結(jié)束語

總而言之，在當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，企業(yè)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理，不僅有效的促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還進(jìn)一步保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。而在對商譽(yù)、開發(fā)支出、軟件項(xiàng)目等特殊項(xiàng)目進(jìn)行無形資產(chǎn)，不同的企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，采用不同的處理方法也就不一樣，這就對企業(yè)會計(jì)管理工作的一致性有著一定的影響，因此我們在對一些特殊的無形資產(chǎn)會計(jì)處理的過程中，就要嚴(yán)格按照《會計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，來對企業(yè)的會計(jì)制度進(jìn)行完善。

[1]趙小明.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會計(jì)處理的比較及啟示[J].商業(yè)會計(jì)，2008(21)

[2]鄒新穎.商譽(yù)會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量[J].企業(yè)家天地(理論版)，2007(04)