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    從會(huì)計(jì)契約的變遷看各利益相關(guān)主體的博弈關(guān)系調(diào)整

    2013-08-15 00:44:18云南民族大學(xué)管理學(xué)院
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2013年3期
    關(guān)鍵詞:變遷契約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    ■寧 靜 云南民族大學(xué)管理學(xué)院

    一、會(huì)計(jì)契約及利益相關(guān)主體概述

    1.會(huì)計(jì)契約概述

    會(huì)計(jì)契約作為一種特定的經(jīng)濟(jì)類約定,使會(huì)計(jì)的核算依據(jù)更加準(zhǔn)確、具體,使會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)控更加有效。[1]

    夏恩·桑德認(rèn)為,會(huì)計(jì)契約的本質(zhì)是“經(jīng)濟(jì)上自利的組織原則”;會(huì)計(jì)契約是特定的制度推行機(jī)制中必要組成部分,它取決于各個(gè)利益相關(guān)主體間的力量博弈,一個(gè)組織中所有的交易都是借助會(huì)計(jì)來(lái)調(diào)整彼此間的關(guān)系而達(dá)成的一致性約定。

    2.利益相關(guān)主體概述

    利益相關(guān)主體或者利益相關(guān)者,是指作為會(huì)計(jì)契約的實(shí)際締約主體,是契約規(guī)則變遷的實(shí)質(zhì)博弈力量,是具有實(shí)在或潛在能力通過(guò)會(huì)計(jì)契約的制度創(chuàng)新獲得收益的一切個(gè)人與組織。[2]

    利益相關(guān)主體的外在對(duì)象化可以具體為:政府、外部投資者、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)所有者以及企業(yè)員工等。會(huì)計(jì)契約外在表現(xiàn)即為會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,它是會(huì)計(jì)契約的所有參與的利益相關(guān)主體關(guān)系變化、調(diào)整的結(jié)果。

    二、會(huì)計(jì)契約的變遷及各利益相關(guān)主體的博弈關(guān)系

    1.我國(guó)古代會(huì)計(jì)契約的變遷及各利益相關(guān)主體的博弈關(guān)系

    我國(guó)正式的會(huì)計(jì)契約最早可以追溯到西周,《周禮》“聽出入以要會(huì)”,“受其會(huì),聽其致事”等,表明西周時(shí)期的會(huì)計(jì)信息明文要求以口述和文字記載;這一時(shí)期,處于奴隸社會(huì),各利益相關(guān)主體相對(duì)單一,帝王作為會(huì)計(jì)契約的絕對(duì)制定者,其博弈力量大大超越奴隸主,這一時(shí)期的博弈關(guān)系主要是奴隸主與帝王之間的報(bào)告和依照順從關(guān)系。此后的封建社會(huì)中,契約階級(jí)壓迫的本質(zhì)沒(méi)有改變,封建帝王的博弈力量仍然大為超過(guò)民間組織;封建社會(huì)固然使會(huì)計(jì)契約有了一定的發(fā)展和完善,但各個(gè)博弈主體的關(guān)系仍沒(méi)有根本改變。

    2.我國(guó)近代會(huì)計(jì)契約的變遷及各利益相關(guān)主體的博弈關(guān)系

    鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后,我國(guó)從封建社會(huì)進(jìn)入半殖半封形態(tài),外部矛盾使得各個(gè)利益相關(guān)主體之間的內(nèi)部矛盾暫時(shí)被隱藏;另一方面,西方列強(qiáng)在暴力打開中國(guó)國(guó)門的同時(shí),也給會(huì)計(jì)的契約領(lǐng)域也帶來(lái)了一定的影響,具體表現(xiàn)為出現(xiàn)了專設(shè)的用于核算國(guó)家收支和內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)司,另外,以復(fù)式記賬為標(biāo)志的西方核算技術(shù)和管理模式得到較為廣泛的普及。因此,較古代封建社會(huì)相對(duì)而言,這一時(shí)期會(huì)計(jì)契約的變遷是較為顯著的;雖然各個(gè)利益相關(guān)主體之間的內(nèi)部矛盾暫時(shí)被隱藏,但這也為日后矛盾的展開和解決積蓄了潛在力量。[3]

    3.我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)契約的變遷及各利益相關(guān)主體的博弈關(guān)系

    (1)我國(guó)會(huì)計(jì)契約制度改革的過(guò)渡期和初期(1978年至1997年)

    自1978年起,十一屆三中全會(huì)確定了我國(guó)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期“以增量為主的漸進(jìn)式改革”的方針,這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)從崩潰邊緣走向復(fù)蘇的重要里程碑,同時(shí)也給我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的契約發(fā)展注入新的生命力。這一時(shí)期我們恢復(fù)了因“文革”停頓的會(huì)計(jì)制度司,頒布了《會(huì)計(jì)核算工作規(guī)則》等,這都為會(huì)計(jì)契約規(guī)則的開拓創(chuàng)新打下新的時(shí)代基礎(chǔ)。

    自1992年起,我國(guó)進(jìn)入改革的初期,財(cái)政部結(jié)合我國(guó)當(dāng)時(shí)國(guó)情,并廣泛借鑒了國(guó)際慣例,出臺(tái)了14個(gè)行業(yè)的新會(huì)計(jì)制度;這較好的體現(xiàn)了各行各業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和與之相應(yīng)的利益主體的要求;我國(guó)會(huì)計(jì)基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式向初步的商品經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。但是,由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛建立,會(huì)計(jì)契約其他參與主體的博弈力量還比較薄弱,政府力量依舊占絕對(duì)支配地位。另外,由于產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的不明確性,也使得會(huì)計(jì)契約的各利益參與主體的身份和地位得不到真正確立。

    (2)我國(guó)會(huì)計(jì)契約制度改革中期(1998年至2007年)

    自1998年起,我國(guó)初步建立起符合現(xiàn)代法治觀念的會(huì)計(jì)契約。2001年我國(guó)正式加入WTO,財(cái)政部頒布一系列綜合企業(yè)會(huì)計(jì)制度和一系列適用于特殊行業(yè)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則體系等。這一時(shí)期,我國(guó)各個(gè)利益相關(guān)主體的地位、作用及參與程度有較大提高,主要表現(xiàn)為政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)三方的博弈。

    為了適應(yīng)股權(quán)分置改革,截至2006年,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)先后制定了17個(gè)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以及22個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,初步建立了我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架。2007年,經(jīng)過(guò)各方多年努力,我國(guó)初步構(gòu)建起充分體現(xiàn)中國(guó)特色的且與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這一時(shí)期,企業(yè)和政府作為主要的會(huì)計(jì)利益相關(guān)主體的代表,他們的關(guān)系發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變;隨著股權(quán)分置改革的推進(jìn)和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的頒布施行,企業(yè)逐漸擺脫了依附于國(guó)家政府的從屬地位,演變?yōu)楠?dú)立自主的經(jīng)營(yíng)實(shí)體[4],企業(yè)與國(guó)家政府的經(jīng)濟(jì)關(guān)系有“計(jì)劃、劃撥、配給”轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧侠U稅收”;從而使得企業(yè)的市場(chǎng)主體的地位到真正確立,這種主體地位的確立,促使企業(yè)這一會(huì)計(jì)利益相關(guān)主體能真正、有效、全面積極參與到博弈中,企業(yè)的利益相關(guān)需求就能更好的在會(huì)計(jì)契約的博弈中體現(xiàn)。

    (3)我國(guó)會(huì)計(jì)契約制度改革的現(xiàn)在時(shí)期(2008年至今)

    進(jìn)入2008年,我國(guó)的綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力快速、穩(wěn)步提高,會(huì)計(jì)契約制度的改革更為顯著。新會(huì)計(jì)制度的頒布推行、“兩法合并”、國(guó)際會(huì)計(jì)趨同更加深入人心等等。這一時(shí)期,作為會(huì)計(jì)利益相關(guān)主體代表的政府和企業(yè),他們的博弈地位和力量關(guān)系發(fā)生的變革更加巨大,政府干預(yù)的會(huì)計(jì)契約形態(tài)加速淡化,而企業(yè)的主體利益都到更有效的體現(xiàn)和滿足。

    進(jìn)入新世紀(jì),市場(chǎng)自由意識(shí)形態(tài)大大增強(qiáng),會(huì)計(jì)契約制度的改革成本呈快速下降趨勢(shì)。此外,我國(guó)外部投資者的博弈力量正快速提高,可信賴的第三方制度逐步完善。

    隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化,有更多的利益相關(guān)主體參與交易和博弈,更多的會(huì)計(jì)利益需要在契約中得以表達(dá)和體現(xiàn),使得各個(gè)利益相關(guān)主體參與博弈和會(huì)計(jì)契約制定的積極性大大增強(qiáng),這將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)契約制度的改革和發(fā)展產(chǎn)生巨大現(xiàn)實(shí)和潛在的作用,引發(fā)變革式的影響效應(yīng)。

    [1]雷雷光勇.會(huì)計(jì)契約論.[M].北京:經(jīng)濟(jì)出版社.2004.

    [2]吳水鵬.會(huì)計(jì)學(xué)原理.[M].沈陽(yáng):遼寧人民出版社.2006.

    [3]楊解君.契約文化變遷及啟示.[J].法學(xué)評(píng)論.2004年第6期.

    [4]黃世忠.現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度研究.[J].會(huì)計(jì)研究.2008年第3期.

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