論會計信息失真的成因及對策

■張 敏 渤海大學(xué)管理學(xué)院會計系

會計信息是指企業(yè)通過編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等形式的報表向信息使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。評價會計工作的工作質(zhì)量和可靠程度的一個重要因素就是會計信息是否真實。會計信息的失真就是指會計信息不能真實的反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而使會計信息使用者判斷的客觀性失去了意義。

會計信息的失真可以分為兩種類型，分別為無意失真和故意失真。下面我將分別介紹這倆信息失真的含義及特點。

一、無意失真

無意失真也叫做會計錯誤，是基于會計信息的掌控者由于職業(yè)道德和素質(zhì)等的內(nèi)在的原因以及會計制度規(guī)定的外在原因的影響，造成對各種法律法規(guī)和規(guī)范性文件的理解不夠透徹，利用各種法律條款的不當(dāng)進行賬務(wù)處理而發(fā)生失誤最終導(dǎo)致提供的會計信息與實際信息不符。也可以指會計人員在進行會計核算中發(fā)生的過失屬于非故意的，會計人員在會計核算中由于各種原因可能發(fā)生各類失誤造成了會計信息失真的發(fā)生。

無意失真的內(nèi)容可以概括為三點：一是在開原始憑證，記錄原始憑證時，會計數(shù)據(jù)的計算或抄寫發(fā)生錯誤；二是對發(fā)生的經(jīng)濟事項和內(nèi)容等事實產(chǎn)生了疏忽或發(fā)生了誤解；三是誤用了規(guī)定的各種會計政策造成誤會。

1.無意失真的特點可以有以下幾個方面：

（1）無意失真是經(jīng)辦的會計人員一個人的疏忽而并不是團伙的形式進行有意的破壞。即工作的疏忽是出納一個人漏記錯記而不是出納稽核和審核等人合起伙來一起犯錯誤。

（3）無意失真造成的失誤不是故意隱蔽的，通常很容易查詢出來并進行糾正，即不具有隱蔽性。在進行試算平衡或內(nèi)部審計時都可以被發(fā)現(xiàn)并且可以及時改正過來。

（4）無意失真可能會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成影響，也可能并不影響會計信息的合法性，公允性和真實性，而只是在業(yè)務(wù)處理過程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。例如，會計人員誤記會計科目或誤記金額，出納人員為圖方便沒有逐日登記現(xiàn)金日記賬或銀行日記賬，而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯誤，均會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

二、故意失真

故意失真是會計人員出于主觀意識故意弄虛作假，有目的的，有預(yù)謀的，有針對性的進行財務(wù)造假和欺詐的行為，也稱為會計舞弊。主要有人為因素和制度因素，兩者的關(guān)系可以概括為制度因素為人為因素提供了會計信息故意失真的機會。故意失真是指會計工作人員故意篡改，偽造，編造有關(guān)的會計憑證，漏報，瞞報、虛報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成形成的會計信息與所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不符。舞弊強調(diào)的是出現(xiàn)不實反映的故意行為。

故意失真的內(nèi)容包括一是偽造變造會計憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能如實的記錄；二是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和活動不做記錄，直接刪除或隱瞞起來；三是有預(yù)謀的鉆會計法律政策的空子，不能夠正確的遵循會計政策。四是企業(yè)的資產(chǎn)被侵占。

1.故意失真的特點

(1)與無意失真相比，故意失真是會計人員有目的有利益企圖的舞弊行為，一般是故意行為。例如出納人員隱瞞當(dāng)日的收入將現(xiàn)金侵吞；企業(yè)為了少上企業(yè)所得稅，而故意多記費用；有時候企業(yè)為了吸引投資而虛報利潤便授意財會人員多記收入少計費用類科目從而虛增利潤等。

(2)故意失真導(dǎo)致的會計信息失真，通常是違背企業(yè)準(zhǔn)則或國家法律規(guī)定的，有可能觸犯刑事法律，造成嚴(yán)重者除了罰款外還會進行刑事處分。

(3)故意失真可以是一個人，可以是團伙的形式。會計人員之間相互溝通達(dá)成共贏一起有預(yù)謀的對企業(yè)的現(xiàn)金存款，材料物資等財務(wù)進行吞并。

(4)由于故意失真的行為是有預(yù)謀的，所以很難被發(fā)現(xiàn)，即使進行內(nèi)部審計也很難查出，所以較無意失真來說，故意失真手段很隱蔽，發(fā)覺出來的難度相當(dāng)大。

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2.會計信息失真的原因

(1)由于有些會計人員職業(yè)素質(zhì)較差，業(yè)務(wù)水平不高，會計工作的基礎(chǔ)比較不堅實，比較薄弱；有些會計人員沒有報復(fù)與目標(biāo)，不求上進，不能創(chuàng)新。而且一些老會計不能夠適應(yīng)新會計準(zhǔn)則，會計制度開展工作，特別是會計電算化的應(yīng)用，他們更難適應(yīng)，會計人員自身的不足對會計信息的質(zhì)量有一定的影響。

(2)單位自身的內(nèi)部管理比較差，內(nèi)部控制不嚴(yán)格。有些企業(yè)有的貨款、長期往來款形成了大量的壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)在各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了差錯但是由于制度不嚴(yán)格沒有及時的糾正，同樣使會計信息質(zhì)量深受影響。

(3)單位負(fù)責(zé)人受利益驅(qū)動?，F(xiàn)在有些企業(yè)對單位負(fù)責(zé)人的考核是對業(yè)績或政績的指標(biāo)來定位的，他們?yōu)榱诉_(dá)到目標(biāo)或是有更好的經(jīng)營業(yè)績，為了自身的利益便暗示或指使其他會計人員做假賬，用來提高自己經(jīng)營業(yè)績，達(dá)成目標(biāo)，從而從中獲取利益或榮譽之類的私利。

(4)內(nèi)部審計有局限性、獨立性。內(nèi)部審計工作是會計監(jiān)督的一個重要環(huán)節(jié)，可是企業(yè)的內(nèi)部審計還是受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約，工作性質(zhì)缺乏獨立性。一般情況下，內(nèi)部審計的審計工作指使針對企業(yè)的下級部門或職工損害到企業(yè)利益的行為。所以，內(nèi)部審計的缺陷不能夠保證會計信息的質(zhì)量。

(5)外部監(jiān)督的力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)。由于財政局，稅務(wù)局，審計局等部門的工作沒有做到嚴(yán)格的劃分工作任務(wù)，分工不清導(dǎo)致職責(zé)很難分辨，加上一些“人情仁義”之類的保護，是會計中有許多的行為都是有法不依，違法不究等現(xiàn)象。

造成會計失真的因素諸多，危害當(dāng)然也不可忽視，既會給社會造成危害，也會給對自身造成危害。危害體現(xiàn)在5方面：國民經(jīng)濟的正常運行招到擾亂，破壞了國家宏觀調(diào)控，使其能力減弱；破壞了有關(guān)會計人員的形象，使得會計機構(gòu)的形象不再是公平，公正，客觀等；會計信息失真可能會損害會計法律法規(guī)的威嚴(yán)，甚至?xí)绊懙绞袌鰴C制的形成；引發(fā)偷稅漏稅的行為發(fā)生，輕者罰款重者處以刑事處分；信息的錯誤導(dǎo)致經(jīng)營決策的失誤，給企業(yè)帶來虧損。

3.如何防范會計信息失真

綜上我們對會計信息失真的原因和危害進行了分析，如何防范會計信息失真？我們需要從兩大方面入手，一是完善企業(yè)內(nèi)部的管理制度、控制制度即內(nèi)因,包括完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司產(chǎn)權(quán)制度；完善業(yè)績評價機制和管理人員薪酬制度；建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系；用法律手段加強會計工作的管理；加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)。另一方面即外因是強化外部監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，包括建立適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的會計理論；完善立法、創(chuàng)造良好的會計信息環(huán)境；完善社會監(jiān)督體系，增強會計監(jiān)督的全面性和權(quán)威性等。下面我將做一一介紹：

(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司產(chǎn)權(quán)制度。所謂公司產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)制度的核心，決定了企業(yè)財產(chǎn)的組織形式和經(jīng)營機制，它的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：業(yè)主制產(chǎn)權(quán)制度、合伙制產(chǎn)權(quán)制度和公司制產(chǎn)權(quán)制度。而且只有產(chǎn)權(quán)制度得到完善，才能使得股東追求的資本收益即利潤達(dá)到最大化；才能形成具有民主特色的結(jié)構(gòu)產(chǎn)權(quán)；才能形成多元所有者合作但財產(chǎn)分散的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

(2)完善業(yè)績評價機制和管理人員薪酬制度?，F(xiàn)在大企業(yè)公司股東對經(jīng)理的業(yè)績要求一般都是財務(wù)指標(biāo)，這種指標(biāo)必然會使部分人員不得不犯錯誤來粉飾公司的財務(wù)報表來完成自己的業(yè)績。所以我們應(yīng)該對業(yè)績的評價機制做些調(diào)整，現(xiàn)在給出美國董事協(xié)會規(guī)定的評價業(yè)績的因素：①領(lǐng)導(dǎo)能力;②管理能力;③人力資源管理;④經(jīng)營業(yè)績;⑤與董事、執(zhí)行董事、監(jiān)事的關(guān)系;⑥與股東，債權(quán)債務(wù)人等有利益關(guān)系的人的有效溝通;⑦與外部的關(guān)系等。

(3)建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系能夠使財務(wù)報告可靠性得到保證同時也是企業(yè)單位遵守會計法規(guī)的重要條件，加強企業(yè)內(nèi)部控制和管理不僅僅是企業(yè)為自己利益所應(yīng)該做的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，企業(yè)應(yīng)該為外部相關(guān)利益人負(fù)責(zé)。完善了企業(yè)會計管理體系，即會計的核算方法和程序嚴(yán)格遵守，各種財產(chǎn)物資的盤盈盤虧的審批能夠更加精確等，為提供準(zhǔn)確的會計信息奠定堅實的基礎(chǔ)。

(4)用法律手段加強會計工作的管理。依照《會計法》的規(guī)定，保證會計人員依法工作，使會計信息的質(zhì)量得到保障。劃分領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任和權(quán)限，防止會計信息被變造，偽造，篡改即防止其失去現(xiàn)實意義，使其合法性，完整性等特性招到破壞，防止憑證或報表的虛改導(dǎo)致偷稅漏稅行為的發(fā)生，防止其損害相關(guān)國家或群眾的利益。所以我們要加強法律手段，加強監(jiān)督檢查的力度，使違背法律的人員及時被追究出來依法處置。

(5)加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)。提高會計工作人員的職業(yè)道德，對會計人員的業(yè)務(wù)水平進行培訓(xùn)指導(dǎo)，使其適應(yīng)新會計制度的不斷更新，掌握最新的信息知識，從理念上改變自己的心態(tài)，做到廉潔公正，遵守法律，實事求是，誠實守信不為私利而侵犯底線和原則，在工作中，經(jīng)過培訓(xùn)審核，對會計核算等程序更加熟悉更加精通，從而能夠及時的為會計信息的使用者提供真實可靠地會計信息，使決策者做出正確的決定，促進企業(yè)不斷的發(fā)展。

(6)建立適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的會計理論。為了適應(yīng)不斷更新發(fā)展的市場經(jīng)濟，我們所獲取的會計信息要更可靠更有效率，所以在信息的獲取，傳遞，存檔和反映的各階段我們要有所改進，減少差錯的發(fā)生，實現(xiàn)會計信息能夠高速、精確、及時的提供給會計信息的使用者決策者。這樣便得到了會計信息質(zhì)量的提高。另一方面，我們也要注意強化會計的監(jiān)督工作。

(7)完善立法、創(chuàng)造良好的會計信息環(huán)境。在我看來，關(guān)于會計信息質(zhì)量的規(guī)則制度除了《會計法》中有提到外，我們還需要單立一些關(guān)于會計信息質(zhì)量的管理方法，對會計信息的提供者，管理者和受用者做出明確的規(guī)定以及違背的處分原則，成為會計信息的管理的重要依據(jù)。

(8)完善社會監(jiān)督體系，增強會計監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。社會監(jiān)督主要指政府部門和注冊會計師等，所以我們要鼓勵會計人員不斷的完善自己，積極學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗，考上注冊會計師來發(fā)展注冊會計師這個行業(yè)，加大對企業(yè)的審計監(jiān)督，通過注冊會計師出示的審計報告，即無保留意見審計報告，保留意見審計報告，否定意義審計報告或拒絕表示意見的審計報告等形式的報告，經(jīng)過嚴(yán)格審計做出的最公正的證明，迫使了企業(yè)不敢做出違背會計法規(guī)定的行為，使企業(yè)規(guī)矩有序的進行經(jīng)營，會計信息自然沒有必要被破壞繼而保證了信息質(zhì)量不能失真。

總而言之，我們一定要加大保證會計信息質(zhì)量的重視，加大法律規(guī)范對會計信息的管理，加大我國會計行業(yè)的改進和完善。會計信息好壞決定著經(jīng)濟的質(zhì)量的好壞，會計信息質(zhì)量的提高對整個工作決策者的質(zhì)量的保證有重要意義，直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策和后果，所以說真實可靠合法完整的會計信息是決策者進行決策的前提條件和依據(jù)。

我國經(jīng)濟體制改革和現(xiàn)代化建設(shè)都離不開企業(yè)的發(fā)展，會計機構(gòu)是企業(yè)的發(fā)展中最重要的一部分，保證會計機構(gòu)我們就要保證會計信息的質(zhì)量，所以會計信息的質(zhì)量必然要不斷的改善和提高，對于會計信息的現(xiàn)狀問題，我們一定想出更多更有效的措施來加以完善，從而促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

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[2]王云燕.論會計信息失真的原因及對策.財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011年12期

[3]蔣洪霞.試論會計信息失真成因與對策.中小企業(yè)管理與科技,2009-01

[4]會計審計論文.論我國會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策,2011-10