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    營改增全國鋪開后企業(yè)須注意的問題

    2013-08-15 00:44:18楊雅婧東北財經(jīng)大學(xué)
    商場現(xiàn)代化 2013年28期
    關(guān)鍵詞:游艇進(jìn)項稅額營業(yè)稅

    ■楊雅婧 東北財經(jīng)大學(xué)

    營改增全國鋪開后企業(yè)須注意的問題

    ■楊雅婧 東北財經(jīng)大學(xué)

    “營改增”試點(diǎn)于今年8月1日在全國范圍內(nèi)鋪開,本文在分析營改增新政策的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步闡述政策對我國企業(yè)的影響及企業(yè)須注意的問題。

    營業(yè)稅 增值稅 改革 影響

    增值稅,是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。所謂營改增,就是將應(yīng)征營業(yè)稅的項目改征增值稅,從而達(dá)到減少重復(fù)征稅、細(xì)化社會分工、促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。

    自2012年1月1日我國在上海地區(qū)開始營改增試點(diǎn)以來,試點(diǎn)地區(qū)總體運(yùn)行情況平穩(wěn),成效顯著。今年5月24日,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(以下簡稱通知),決定自2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。

    一、“營改增”新政策的內(nèi)容

    相對于“營改增”原有政策,新政策主要有以下幾大變化:一是通知將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。二是將應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇納入增值稅抵扣范圍。三是取消大部分增值稅差額征稅政策,與前期試點(diǎn)政策相比,全國試點(diǎn)政策只保留了有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)差額征稅政策。四是納稅人除了取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外,將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項稅額。五是境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,可以放棄適用零稅率,選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。

    二、“營改增”對企業(yè)的影響

    營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)的鋪開,將進(jìn)一步完善我國的稅制,打通增值稅的抵扣鏈條,使?fàn)I業(yè)稅長期存在的重復(fù)征稅問題得到解決。從上海、北京、天津等試點(diǎn)地區(qū)的情況來看,營改增大幅度的減輕了企業(yè)特別是中小企業(yè)的稅負(fù),例如,某從事鑒證咨詢服務(wù)的企業(yè)年銷售額為300萬,在營改增之前,企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅300*5%,為15萬元,而在營改增后,因企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,按照3%的征收率繳納增值稅,那么企業(yè)應(yīng)繳納增值稅300/(1+3%)*3%,為8.74萬元,企業(yè)稅負(fù)顯著下降。

    但是,由于每個企業(yè)的具體情況不同,并非所有企業(yè)的稅負(fù)都會降低,以從事有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的企業(yè)為例,在營改增前,繳納營業(yè)稅,稅率為5%,營改增后,繳納增值稅,稅率為17%,假設(shè)企業(yè)的年應(yīng)稅服務(wù)的銷售額為1000萬,該年購進(jìn)的固定資產(chǎn)設(shè)備不含稅金額為500萬,取得了增值稅專用發(fā)票。繳納營業(yè)稅,等于1000萬*5%,為50萬;繳納增值稅等于1000萬/(1+17%)*17%-500萬*17%,為60.30萬元。由此可見若是在營改增后,沒有大量可抵扣的進(jìn)項稅額,那么企業(yè)的稅負(fù)將大幅度的上升。

    企業(yè)須注意的問題

    第一,從企業(yè)的角度來講,此次改革對于減輕企業(yè)稅負(fù)有著巨大的積極作用,但這種作用并非覆蓋所有企業(yè)。因此,即將開展試點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)總結(jié)已試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn),積極應(yīng)對營改增對企業(yè)造成的影響。對于有形動產(chǎn)租賃企業(yè)來說,通知規(guī)定,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。如果企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施之日前固定資產(chǎn)的余值較小,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額較小,那么按照簡易計稅方法繳納增值稅對企業(yè)較為有利。對于運(yùn)輸企業(yè)來說,若兼營運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù),則應(yīng)分開核算,分別適用11%和6%的稅率;如果企業(yè)未分開核算,根據(jù)通知規(guī)定應(yīng)從高適用稅率,按照11%的稅率繳納增值稅,這無疑在一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    第二,新政策廢除了試點(diǎn)地區(qū)原有政策,與原政策有較多不同之處。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研讀營改增新政策,準(zhǔn)確理解政策,規(guī)避涉稅風(fēng)險。例如,新政策規(guī)定,將應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇納入增值稅抵扣范圍。但是,可以抵扣進(jìn)項稅的摩托車、汽車和游艇,也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分,屬于個人消費(fèi)的,仍然不能抵扣。若是納稅人誤認(rèn)為所有的摩托車、汽車和游艇都能抵扣,而未區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途,則會產(chǎn)生稅收風(fēng)險。再如,增值稅是憑票扣稅,只有取得有效的增值稅扣稅憑證,才能抵扣進(jìn)項稅額。通知規(guī)定試點(diǎn)納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外),不得作為增值稅扣稅憑證。企業(yè)在日常的業(yè)務(wù)往來中,要能夠辨別取得的憑證是否合法有效,如果取得的是非法憑證,不僅進(jìn)項稅額不能抵扣,且面臨接受稅務(wù)主管部門檢查的風(fēng)險。

    第三,增值稅與營業(yè)稅在計稅方法、會計核算和征管部門上都存在差異,相對于營業(yè)稅,增值稅的計稅方法和會計核算更為復(fù)雜。首先,由于營業(yè)稅的征管部門是地稅局,而增值稅的征管部門是國稅局,因此企業(yè)不僅需要與地稅局保持良好的關(guān)系,而且要與國稅局建立有效的溝通聯(lián)系,將遇到的問題及時向主管稅務(wù)部門反映,為企業(yè)自身創(chuàng)造良好的外部納稅環(huán)境,為營改增的開展做好準(zhǔn)備。其次,企業(yè)應(yīng)著力提高其稅收管理水平和會計核算水平,做好會計等財務(wù)人員的培訓(xùn)工作,提高其業(yè)務(wù)素質(zhì),并對會計信息形成進(jìn)行控制,避免多繳或少繳稅款。有效的企業(yè)內(nèi)部稅收管理能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價值,企業(yè)對經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程要進(jìn)行全面的稅收分析,對生產(chǎn)經(jīng)營和會計信息形成的過程進(jìn)行有效的控制和合理的安排,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

    [1]財稅[2013]37號關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知

    [2]鄒國金.“營改增”新政.新在哪兒.中國稅務(wù)報,2013年6月

    [3]黃齊樸.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析,企業(yè)管理

    楊雅婧 (1988-),女 ,天津人,碩士,稅務(wù)專業(yè),作者研究方向:稅收

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