試論企業(yè)會計核算的真實性

■王瑞蓮 陜西建工集團(tuán)第二建筑工程有限公司

我國《會計法》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。會計核算的真實性是會計工作的最基本要求，也是會計核算工作的靈魂，只有會計核算客觀真實，才能保證會計信息的真實性，才能為企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。

一、會計核算真實性的定義

1.會計核算真實性的定義

會計核算是指企業(yè)以為主要計量單位，對各單位已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從金額上連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計量的過程。會計會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)在會計核算時應(yīng)遵循真實性原則。真實性原則，又稱客觀性原則，是指企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、項目完整、手續(xù)齊全、資料可靠。

由此可見，會計核算真實性就是指企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如實進(jìn)行核算和反映的過程。如果企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能如實進(jìn)行核算，那么企業(yè)的會計憑證、會計賬簿和會計報表就出現(xiàn)了不真實，企業(yè)對外提供的會計信息就是虛假的，這樣會導(dǎo)致信息使用者決策失誤。

2.會計核算真實性的類型

會計核算不真實有兩種體現(xiàn)形式，一種是真賬假做，即企業(yè)根據(jù)不真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄和計量，雖然會計記錄、記錄及會計處理的過程是規(guī)范客觀的，但會計依據(jù)的不真實導(dǎo)致了會計處理結(jié)果的虛假性。另一種是假賬真做，即企業(yè)對真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行虛假的處理，雖然會計依據(jù)是真實的，但會計處理過程不符合會計制度和準(zhǔn)則，最終導(dǎo)致的結(jié)果是會計信息是虛假的。

3.會計核算真實性的意義

會計工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，會計工作的結(jié)果表現(xiàn)為各種會計資料及會計信息，會計資料及會計信息的真實性，是政府部門、相關(guān)企業(yè)、投資者及債權(quán)人關(guān)注的重點，會計資料及會計信息的真實與否直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)營決策，對有關(guān)各方至關(guān)重要。會計核算真實性的意義體現(xiàn)在以下幾方面：一是會計核算真實性有利于政府稅務(wù)部門了解企業(yè)的真實情況，便于及時催繳、清繳稅款；二是會計核算的真實性有利于投資者了解企業(yè)盈利狀況，對投資者做出正確投資決策提供依據(jù)；三是會計核算的真實性有利于債權(quán)人了解企業(yè)財務(wù)狀況，知曉企業(yè)是否具備償債能力，以便債權(quán)人做出是否借款的正確決策。

二、我國企業(yè)會計核算的真實性的現(xiàn)狀

目前我國許多企業(yè)會計信息缺乏真實性，會計信息虛假的直接原因是會計核算的不真實，會計核算的不真實主要是一些人為的、非人為的因素造成的。

1.會計核算工作不規(guī)范

一些企業(yè)在會計核算業(yè)務(wù)流程，會計核算操作上缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，企業(yè)內(nèi)部缺乏適用的財務(wù)制度，企業(yè)財務(wù)收支審批制度不明確，財務(wù)分工責(zé)任不清，出現(xiàn)差錯相互推諉，因而出現(xiàn)個別會計人員差錯不斷，影響了會計核算的真實性。

2.內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)對不相容職務(wù)，不能由一個人承擔(dān)，至少由二個或兩個以上的人員承擔(dān)，這樣起到相互監(jiān)督，相互牽制作用。比如財產(chǎn)物資明細(xì)賬和財產(chǎn)物資總賬不能由一人來登記，現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金不能由一人來管理，會計記賬和會計審核不能由一人擔(dān)任。而某些企業(yè)會計出納一人兼任，財產(chǎn)物資總賬和明細(xì)賬也由一個人兼任，這就導(dǎo)致了會計核算不真實情況的出現(xiàn)。

3.存在利益驅(qū)動現(xiàn)象

有的企業(yè)管理人員出于政治的、經(jīng)濟(jì)的、或其他方面的利益驅(qū)動考慮，通過人為提前或推后收入的入賬時間來調(diào)節(jié)企業(yè)的應(yīng)納稅額，有的企業(yè)購銷人員，在采購過程中，人為的吃拿回扣，這樣就人為太高了物價，虛增了資產(chǎn)的成本，導(dǎo)致了會計核算的原始依據(jù)不真實，那么無論會計人員如何規(guī)范正確的進(jìn)行會計處理（假賬真做），其結(jié)果也是會計核算不真實，會計信息不真實。

4.會計造假行為成為一種常態(tài)

目前我國誠信缺失，會計造假已經(jīng)成為社會問題，其表現(xiàn)是會計工作有法不依，有制度不遵循；會計人員有意或無意偷稅漏稅；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使或強(qiáng)令會計人員轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、粉飾經(jīng)營；某些單位賬外設(shè)賬；單位內(nèi)部及社會監(jiān)督部門監(jiān)督不力，對會計造假睜一只眼閉一只眼，追究不力甚至無人追究，致使會計造成蔚然成風(fēng)，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)的發(fā)展影響極壞。

5.會計核算真實性有一定的局限性

根據(jù)會計核算真實性原則要求，是對企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生或過去已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行如實反映，其真實性是對過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實反映，是過去的“真實性”?，F(xiàn)實是，在會計核算中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，常常需要根據(jù)經(jīng)驗來做出判斷，如應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、企業(yè)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備等，都是在企業(yè)資產(chǎn)尚未發(fā)生損失之前提前預(yù)計可能會發(fā)生的損失。如企業(yè)應(yīng)收賬款期末計提壞賬準(zhǔn)備時的會計處理是，借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備直接確認(rèn)了資產(chǎn)損失，但這時企業(yè)應(yīng)收賬款并沒有真正發(fā)生損失，只有在應(yīng)收賬款實際不能收回時企業(yè)才真正發(fā)生壞賬損失。企業(yè)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備、在建工程計提減值準(zhǔn)備都屬于這種情況。企業(yè)計提了減值準(zhǔn)備或壞賬準(zhǔn)備并不表示企業(yè)真正發(fā)生了壞賬損失或資產(chǎn)損失，那只是企業(yè)的一種會計估計，而且這種會計在一定程度上不可避免?？梢?，會計核算的真實性原則也有一定的局限性。

三、會計核算真實性的實施措施

會計核算真實性是會計準(zhǔn)則基本要求，也是會計工作發(fā)展的必然。要保證會計核算的真實性，必須做好以下工作。

1.建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計核算工作

建立健全企業(yè)資產(chǎn)核算、負(fù)債核算、所有者權(quán)益核算及收入、費(fèi)用、利潤核算的相關(guān)內(nèi)部控制制度，對會計與出納，記賬與審核，審核與付款、總賬與會計檔案等不相容職務(wù)實行內(nèi)部牽制，明確職責(zé)、分清責(zé)任。明確會計核算程序及規(guī)范要求，在填制會計憑證、登記賬簿、編制報表等方面，做到會計核算及處理嚴(yán)格按程序及規(guī)范進(jìn)行操作，杜絕違反程序及不規(guī)范的會計操作。

2.完善考核機(jī)制，消除利益驅(qū)動現(xiàn)象

之所以單位管理人員會出于利益驅(qū)動進(jìn)行不真實會計核算，對外提供虛假會計信息，主要原因是企業(yè)管理干部及工作人員業(yè)績及績效考核機(jī)制不完善。企業(yè)對管理人員任用考核往往只注重短期的業(yè)績，不考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的利益及社會效益，這勢必導(dǎo)致企業(yè)管理人員在自己的任期內(nèi)隨意調(diào)整會計賬項。要解決這個問題只有完善企業(yè)管理人員及工作人員考核機(jī)制，將誠實守信及企業(yè)長期利益和社會效益納入考核范疇，以消除利益驅(qū)動現(xiàn)象。

3.加強(qiáng)會計監(jiān)督，杜絕會計造假行為

會計監(jiān)督包括內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督主要是企業(yè)內(nèi)部審計部門及會計部門內(nèi)部進(jìn)行的監(jiān)督，一方面要建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，另一方面要加大內(nèi)部審計及會計自身的監(jiān)督力度，不斷完善內(nèi)部控制制度，防止會計造假行為發(fā)生。外部會計監(jiān)督包括了社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會監(jiān)督是指會計事務(wù)所及審計事務(wù)所接受委托對企業(yè)會計業(yè)務(wù)進(jìn)行的監(jiān)督，政府監(jiān)督是政府審計部門對企業(yè)會計業(yè)務(wù)進(jìn)行的監(jiān)督管理。只有加大內(nèi)部及外部會計監(jiān)督的力度，才能杜絕會計造假行為。

4.加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員綜合素質(zhì)

會計人員是會計核算的直接操作者，也是會計信息的直接制造者，要保證會計信息及會計核算的真實性，必須加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化會計人員職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高會計人員的思想認(rèn)識，這是企業(yè)做好會計管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在會計隊伍建設(shè)時注意選用思想素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高、具有良好職業(yè)道德的人員從事會計工作。只有會計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)提高了，才能減少會計核算不真實性的發(fā)生。

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