會(huì)計(jì)信息失真問題的起因與防范

劉廷增

（商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 商丘 476100）

一、會(huì)計(jì)信息失真概念概說(shuō)

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)提供的有關(guān)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的經(jīng)濟(jì)信息與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不準(zhǔn)或者不實(shí)。按照造成會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因可分兩種情形：一種叫做主觀故意性失真，另一種稱為非主觀故意性失真。非主觀故意性失真是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下、技術(shù)水平不高、經(jīng)驗(yàn)不足、主觀判斷失誤等非主觀意愿所造成的失真。平時(shí)可加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)技能知識(shí)的培訓(xùn)、愛崗敬業(yè)精神的教育來(lái)加以改善；主觀故意性失真又叫做會(huì)計(jì)造假，即相關(guān)會(huì)計(jì)人員和單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)機(jī)目的明確，在會(huì)計(jì)工作過程中成心故意違反會(huì)計(jì)法規(guī)定，不按會(huì)計(jì)行為規(guī)范辦事，隱藏經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)，即真賬假做或者假賬真做，以便制造虛假會(huì)計(jì)信息欺騙國(guó)家、投資者、債權(quán)人等有關(guān)信息使用者，誤導(dǎo)使用者做出錯(cuò)誤的決策，其實(shí)質(zhì)是一種違法犯罪行為，嚴(yán)重危害著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行?？傊⒅饔^故意性失真和非主觀故意性失真無(wú)論從動(dòng)機(jī)、結(jié)果方面還是從性質(zhì)、手段方面都是兩個(gè)根本不同的概念，共同之處都是造成了會(huì)計(jì)信息的不實(shí)，只是危害程度大小不同而已。

二、會(huì)計(jì)信息失真的起因

（一）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善是造成虛假會(huì)計(jì)信息的根本淵源

現(xiàn)代企業(yè)管理制度表明，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者是委托和代理關(guān)系，企業(yè)資產(chǎn)所有者將其擁有的資本委托給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為和績(jī)效進(jìn)行控制監(jiān)督，他們的共同目標(biāo)是使企業(yè)獲取利潤(rùn)的最大化和利益的長(zhǎng)遠(yuǎn)化，但是受托者由于受短期利益行為的誘惑而往往變得不守誠(chéng)信。而會(huì)計(jì)信息的搜集整理者是受托者，他以通過向委托人提供會(huì)計(jì)信息來(lái)解除對(duì)委托人的受托責(zé)任。在這種情況下，對(duì)經(jīng)營(yíng)者與所有者來(lái)說(shuō)，就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相符的情況，這時(shí)會(huì)計(jì)造假就自覺不自覺的產(chǎn)生了［1］139－140。

（二）現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)使及不良會(huì)計(jì)文化影響是造成虛假會(huì)計(jì)信息的直接原因

提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員的基本使命也是會(huì)計(jì)規(guī)范的基本要求。但在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中，部分會(huì)計(jì)人員由于受現(xiàn)實(shí)利益的誘惑，當(dāng)違法所得大于守法所得，他們便不會(huì)選擇守法；當(dāng)造假的風(fēng)險(xiǎn)成本低于為此獲得巨額利潤(rùn)時(shí)，他們心甘情愿的承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)，于是便以身試法、監(jiān)守自盜、制假販假、以致走上違法犯罪的道路。另外，在我國(guó)由于受一些不良會(huì)計(jì)文化的影響，會(huì)計(jì)工作中存在著嚴(yán)重的人治現(xiàn)象和雇傭現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)在地位上是從屬和雇傭的關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)工作完全擁有管理權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，會(huì)計(jì)人員在單位從事會(huì)計(jì)工作過程中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，完全由單位負(fù)責(zé)人自行決定，所以，有些企業(yè)為了籌集資金，偷逃稅款，無(wú)視國(guó)家法律進(jìn)行會(huì)計(jì)造假活動(dòng)，有些公司為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，致使會(huì)計(jì)人員不惜違背會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范，虛報(bào)成本費(fèi)用、隱藏營(yíng)業(yè)收入、截留營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（三）會(huì)計(jì)法規(guī)制度不完善、經(jīng)濟(jì)政治體制不健全是形成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，一些會(huì)計(jì)原則在實(shí)際運(yùn)用時(shí)具有一定的伸縮性。這為具有不良職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。比如，重要性原則、穩(wěn)健性原則等在運(yùn)用過程中是以會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的，一些會(huì)計(jì)方法的選擇和會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行范圍往往與會(huì)計(jì)人員公正、客觀的主觀判斷有很大關(guān)系，具有一定的主觀隨意性。會(huì)計(jì)人員如若不能排除利益的干擾，那么他的主觀判斷就會(huì)失去客觀公正性，這為虛假會(huì)計(jì)信息的制造者提供了職務(wù)上的便利。再者，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政治體制對(duì)會(huì)計(jì)信息失真也存在著一定的影響。當(dāng)前我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)體制變化快，有些法規(guī)修訂頻繁，會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，而政治體制改革又明顯落后于經(jīng)濟(jì)體制改革。權(quán)力約束機(jī)制、民主監(jiān)督機(jī)制仍然存在著諸多問題等等。

（四）社會(huì)監(jiān)督體系不完備、會(huì)計(jì)監(jiān)管工作不給力是造成會(huì)計(jì)信息失真的另一重要原因

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的基本職能。國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門有責(zé)任有權(quán)利依照會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行外部監(jiān)督，而這些部門監(jiān)督體系的形成和部門自身的發(fā)展又不太一致，這樣他們進(jìn)行外部監(jiān)督工作時(shí)就有一定的局限性，以致在監(jiān)督過程中存在著“虛監(jiān)”、“情監(jiān)”、“懼監(jiān)”及吃拿卡要的現(xiàn)象，這對(duì)會(huì)計(jì)信息不實(shí)起了推波助瀾的作用。另外、由于一些企業(yè)本身制度不健全，還沒形成科學(xué)的企業(yè)管理制度，存在著內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，一些單位會(huì)計(jì)人員由于畏懼領(lǐng)導(dǎo)壓力致使會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督職能喪失。等等這些因素都是形成虛假會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要原因。

三、治理和防范會(huì)計(jì)信息失真的措施

（一）建立健全科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度

科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度應(yīng)該包括完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，逐步培育和發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。通過市場(chǎng)運(yùn)作建立科學(xué)的權(quán)力相互制約制度、明晰經(jīng)營(yíng)者與所有者的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、建立健全經(jīng)理人的績(jī)效考核制度、完善對(duì)經(jīng)理人的威脅機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等。最重要的一點(diǎn)是明晰企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人等各方產(chǎn)權(quán)關(guān)系，因?yàn)橹挥忻魑漠a(chǎn)權(quán)關(guān)系才是使人產(chǎn)生信任的基礎(chǔ)，從而使人們放棄短期利益的行為而自愿追求企業(yè)長(zhǎng)期效益，自覺意識(shí)到制假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于制假的收益。利益各方共同為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展可持續(xù)發(fā)展著想，努力提升企業(yè)公信力和社會(huì)形象，建立科學(xué)的產(chǎn)權(quán)制度、良好的市場(chǎng)環(huán)境和法律道德規(guī)范，從根本上鏟除虛假會(huì)計(jì)信息滋生的土壤。

（二）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系建設(shè)、加大對(duì)違規(guī)者的懲罰力度

不斷規(guī)范修訂和完善會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系，制定更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法律制度，及時(shí)堵塞漏洞及容易出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)并具有前瞻性和可預(yù)見性，遏制虛假會(huì)計(jì)信息的施展空間，壓縮會(huì)計(jì)政策使用的主觀性、增加其客觀性等等。對(duì)膽敢以身試法者，決不姑息手軟，加大對(duì)其懲罰力度，決不給以翻身的機(jī)會(huì)。我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》第四條明文規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！闭f(shuō)明了單位領(lǐng)導(dǎo)者是本單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人，對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》加大了對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的行政處罰和經(jīng)濟(jì)處罰的力度、并追究其刑事責(zé)任［2］222－224。這有力的震懾了犯罪，遏止了造假的行為。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，消除劣質(zhì)會(huì)計(jì)文化的影響

會(huì)計(jì)行政主管部門要不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)思想道德方面的培訓(xùn)，嚴(yán)把進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部人員的從業(yè)資格關(guān)口，建立健全會(huì)計(jì)專業(yè)資格認(rèn)證制度；會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德意識(shí)和強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感和歷史使命感，在會(huì)計(jì)工作中嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)行為規(guī)范，廉潔奉公，不屈不撓，無(wú)論遇到任何問題任何情況，都不違反原則，決不圖謀私利，認(rèn)真履行好自己的職責(zé)，提供出真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。所以，會(huì)計(jì)行政主管部門要定期不定期的加大對(duì)會(huì)計(jì)人員有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)知識(shí)方面的培訓(xùn)。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員也要加強(qiáng)其相關(guān)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)知識(shí)方面的學(xué)習(xí)和提高，經(jīng)常不斷地開展對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和技能培訓(xùn)。持續(xù)不斷的加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)思想道德的教育，不斷灌輸新的知識(shí)，新的技能，強(qiáng)化其職業(yè)意識(shí)和法律的神圣不可侵犯性，做到誠(chéng)信為本，不做假賬；不畏權(quán)勢(shì)，堅(jiān)守底線。形成良好的會(huì)計(jì)文化，凈化純潔的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的直接執(zhí)行者和承擔(dān)者，對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)直接責(zé)任，也有權(quán)利有義務(wù)對(duì)違法行為進(jìn)行制止和糾正?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正?！彼裕陔S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)全球化的日益加強(qiáng)的今天，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)提高自身認(rèn)識(shí)，從現(xiàn)在做起，從自我做起，不斷提升職業(yè)道德水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，為凈化社會(huì)道德環(huán)境，營(yíng)造良好會(huì)計(jì)文化構(gòu)建誠(chéng)信和諧社會(huì)貢獻(xiàn)自己的一份力量吧。

（四）規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，全方位做好對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與檢查

加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督體系建設(shè)，切實(shí)要從單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三方面對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全方位的監(jiān)督與檢查。其一，單位內(nèi)部建立有效的互相牽制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)人員都要嚴(yán)格依照規(guī)章依照法辦事，做好內(nèi)部監(jiān)督，向有關(guān)各方提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。其二，國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要切實(shí)履行好國(guó)家監(jiān)督職能，加大對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查力度。其三，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督功能，蓬勃發(fā)展的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用的一支重要力量，同時(shí)要注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)水平的提高，注重提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的再審計(jì)等［3］22－23。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，適當(dāng)推行會(huì)計(jì)委派制

大力推行信息化網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，將高科技的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作當(dāng)中去，選用最新應(yīng)用軟件，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，最大限度的消除在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息取得方面人為因素造成的主觀隨意性。另外，可由股東大會(huì)決議向受托單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，從而達(dá)到避免會(huì)計(jì)信息失真的目的。

［1］翟慧芹.會(huì)計(jì)信息失真的原因分析與對(duì)策研究［J］.現(xiàn)代交際·下半月，2010（12）.

［2］徐 哲.會(huì)計(jì)失真行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析［J］.市場(chǎng)周刊·理論研究，2006（12）.

［3］李池亮.淺議會(huì)計(jì)信息失真［J］.時(shí)代報(bào)告·學(xué)術(shù)版，2011（08X）.