如何堵塞家居裝修行業(yè)的稅收征管漏洞

董志剛

近年來，隨著人民生活水平日益提高，房屋裝修成為人民群眾經(jīng)濟消費的一項重要支出。如何堵塞稅收管理漏洞，保證稅收的應(yīng)收盡收，成為地稅部門必須積極面對的一道課題。

一、家居裝修行業(yè)存在稅收漏洞的原因

（一）納稅主體復(fù)雜。目前，陽泉市家居裝修的納稅人主要包括：證照齊全的裝修公司、裝修工程中承接分包、轉(zhuǎn)包工程的裝修隊、掛靠有資質(zhì)裝修公司的裝修隊以及無資質(zhì)、無工商執(zhí)照和稅務(wù)登記、無固定辦公地點的“三無”個體裝修隊。尤其是“三無”個體裝修隊，其用工經(jīng)常不固定，加之承接的裝修裝潢工期較短，工程完工后很快會換戶主或單位。由于《稅收征管法》并未給稅務(wù)人員上門檢查的權(quán)力，這樣給稅務(wù)部門管理造成極大困難甚至是無從管起。

（二）應(yīng)稅收入難以監(jiān)管。一是大部分家居裝修業(yè)主不需要裝修發(fā)票。二是大部分家居裝修者法律意識淡薄，貪圖方便快捷，致使采用口頭協(xié)議，現(xiàn)金支付結(jié)算方式的“三無”裝修隊大量存在。這些臨時組合的個體裝修隊一旦裝修工程結(jié)束就迅速撤離，成為稅務(wù)部門監(jiān)管的真空地帶。這種種情況都會造成裝修收入難以準確確定，致使稅款大量流失。

（三）缺乏有效的征管手段。稅務(wù)部門對建筑安裝行業(yè)一般都采取“以票控稅”的辦法，但對家居裝修業(yè)卻難以發(fā)揮有效作用。大部分家居裝修者缺乏足夠的稅收知識，無索要發(fā)票的意識，再加之大量流動的“三無”裝修隊獲取裝修收入后，不主動向稅務(wù)機關(guān)申報繳稅，使稅務(wù)部門的征管手段見效甚微。

二、如何堵塞家居裝修業(yè)的稅收漏洞

（一）實行源頭管稅，實現(xiàn)信息共享。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與房地產(chǎn)開發(fā)公司等相關(guān)部門密切聯(lián)系，及時掌握房屋銷售情況，包括交房時間、地段等基礎(chǔ)信息。與物業(yè)公司及時聯(lián)系，掌握新建小區(qū)裝修戶動向。此外，稅務(wù)機關(guān)可以請求物業(yè)公司、社區(qū)和街道辦事處對進行裝修的店鋪、住宅進行登記造冊，記錄正在進行裝修的戶數(shù)，進行施工的裝飾公司等信息，每月定時向稅務(wù)機關(guān)通報，由稅務(wù)機關(guān)及時核實信息，以便從源頭上加強控管。

（二）設(shè)立建筑業(yè)小額刮獎發(fā)票，擴大宣傳面?？蓞⒄诊嬍硺I(yè)定額發(fā)票刮獎的方法，設(shè)立新的裝修業(yè)定額刮獎發(fā)票，與政府部門取得一致意見，并可適當提高發(fā)票中獎率、中獎金額。同時與電臺、報社、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體聯(lián)系，大力宣傳新發(fā)票的舉措，做到家喻戶曉，從而充分調(diào)動廣大市民協(xié)稅護稅的積極性，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)對家居裝修業(yè)實施有效控管。同時讓裝修居民也認識到裝修索要發(fā)票的好處，從而進一步壓縮“三無”裝修隊的生存空間。

（三）實施聯(lián)合專項檢查，打擊偷逃稅行為。為嚴厲打擊家居裝修業(yè)逃避繳稅的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)可以聯(lián)合公安、工商、房管、質(zhì)檢等具有行政執(zhí)法權(quán)的相關(guān)部門，在一段時期內(nèi)集中開展對家居裝修業(yè)的專項檢查。在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，加大對家居裝修業(yè)隱瞞收入，不主動申報稅款行為的處罰力度，嚴厲打擊“三無”裝修隊，逐步引導(dǎo)家居裝修業(yè)邁入正規(guī)化的軌道。會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定；買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

目前，擔(dān)保公司適用的主要稅收優(yōu)惠政策有：

一是中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)為中小企業(yè)提供貸款擔(dān)保和融資服務(wù)免征營業(yè)稅。為支持和引導(dǎo)中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)為中小企業(yè)特別是小企業(yè)提供貸款擔(dān)保和融資服務(wù)，努力緩解中小企業(yè)貸款難融資難問題，幫助中小企業(yè)擺脫困境，根據(jù)《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2009〕114號）的規(guī)定，擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征營業(yè)稅，免稅時間自擔(dān)保機構(gòu)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計算。

享受免稅的擔(dān)保機構(gòu)有條件限制：1.經(jīng)政府授權(quán)部門（中小企業(yè)管理部門）同意，依法登記注冊為企（事）業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機構(gòu)，實收資本超過2000萬元；2.不以營利為主要目的，擔(dān)保業(yè)務(wù)收費不高于同期貸款利率的50%；3.有2年以上的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制；4.為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商貿(mào)中小企業(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其2年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上；5.對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣；6.擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔(dān)保資金比例不超過2%；7.接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按要求向中小企業(yè)管理部門報送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況和財務(wù)會計報表。同時規(guī)定，享受3年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機構(gòu)，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請免征營業(yè)稅。

二是對出口信用擔(dān)保免征營業(yè)稅。中國信保的擔(dān)保業(yè)務(wù)產(chǎn)品，主要分為融資類擔(dān)保和非融資類擔(dān)保兩大類，并可根據(jù)擔(dān)保申請入的實際需求，具體制定擔(dān)保業(yè)務(wù)綜合產(chǎn)品方案，為出口企業(yè)提供全面和便利的金融服務(wù)。融資類擔(dān)保主要是為我國出口企業(yè)向國內(nèi)銀行、政府部門等機構(gòu)申請用于出口的貸款或?qū)ｍ椈鹛峁┻€款擔(dān)保。融資類擔(dān)保可分為出口項目貸款融資擔(dān)保和出口流動資金貸款融資擔(dān)保。其中出口項目貸款融資擔(dān)保包括出口賣方信貸項目融資擔(dān)保（如船舶、成套設(shè)備、對外工程承包項目融資擔(dān)保）、出口買方信貸項目融資擔(dān)保、海外投資項目融資擔(dān)保（如海外建廠項目融資擔(dān)保、海外資源開發(fā)項目融資擔(dān)保）。根據(jù)原營業(yè)稅條例及其實施細則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)勞務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當繳納營業(yè)稅；境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險視為在境外提供保險勞務(wù)。所以不屬于營業(yè)稅征稅范圍。而根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)包括提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。也就是說，除另有規(guī)定者外，只要提供勞務(wù)方或者是接受勞務(wù)有一方在境內(nèi)，就應(yīng)當繳納營業(yè)稅。

由于提供出口信用保險業(yè)務(wù)的單位以及接受出口信用保險的單位均在境內(nèi)，當然是屬于營業(yè)稅的征稅范圍。但現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》第八條第七款同時規(guī)定，境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅。雖然都不征收營業(yè)稅，但性質(zhì)不一樣：原政策中提供出口信用保險業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅的范圍，所以不征收營業(yè)稅；而現(xiàn)行政策提供出口信用保險業(yè)務(wù)是屬于營業(yè)稅的征稅范圍，但給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。