勝利油田風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開展的難點(diǎn)及對(duì)策

曹 新

（勝利石油管理局 審計(jì)處，山東 東營257000）

隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的加快，越來越多的企業(yè)融入競爭激烈的國際市場環(huán)境。勝利油田在積極開拓國內(nèi)市場的同時(shí)，海外業(yè)務(wù)項(xiàng)目也在逐步擴(kuò)大，可以說風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇并存。外部風(fēng)險(xiǎn)因素的日益多樣性、復(fù)雜性、不確定性為識(shí)別、衡量、治理新型風(fēng)險(xiǎn)提出了新的要求。油田內(nèi)部為了避免流程層面的操作風(fēng)險(xiǎn)，也要求在生產(chǎn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)業(yè)鏈條快速創(chuàng)新的同時(shí)，必須形成創(chuàng)新的制度與之對(duì)接、匹配。內(nèi)外因素的影響使企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營環(huán)境之中，如何化解這些來自企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)管理層面臨的現(xiàn)實(shí)問題。

一、勝利油田開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的客觀必要性

1．勝利油田規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)多等特點(diǎn)的必然要求。勝利油田作為特大型國有企業(yè)，油田經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總量大，內(nèi)外經(jīng)濟(jì)往來頻繁，涉及的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)多，審計(jì)資源的供需矛盾比較突出，并且在信息系統(tǒng)條件下，詳查法顯然不是經(jīng)濟(jì)的、科學(xué)的，必須從賬項(xiàng)基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將審計(jì)資源按風(fēng)險(xiǎn)控制更合理地進(jìn)行分配與使用，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的效應(yīng)。

2．內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”和其增值功能的內(nèi)在需求。勝利油田內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，無論是隊(duì)伍建設(shè)方面，還是審計(jì)項(xiàng)目拓展上，都有長足的進(jìn)步。內(nèi)部審計(jì)已不再是資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更應(yīng)該是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的促導(dǎo)者。從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能，就要成為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家，在風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)面前，幫助企業(yè)把握機(jī)會(huì)，避免風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢師的作用。

3．企業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)的特性需要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。企業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制流程缺失，關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)不合理或有問題的內(nèi)部控制程序、人員及系統(tǒng)以及外部事件所造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。具有四個(gè)明顯特征：一是風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生性；二是復(fù)雜性和隱蔽性；三是風(fēng)險(xiǎn)與收益的不對(duì)稱性；四是關(guān)聯(lián)性。這些特殊因素與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的特長決定了在操作風(fēng)險(xiǎn)的防范需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。

4．企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范的及時(shí)性需要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)之一就是風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，這就要求審計(jì)人員充分利用電子信息技術(shù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)人員從ERP系統(tǒng)中采集大量電子數(shù)據(jù)，可以充分了解被審計(jì)單位的資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債狀況、經(jīng)營業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等方面情況，進(jìn)行有效分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)找出當(dāng)前業(yè)務(wù)管理、操作突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)域，按風(fēng)險(xiǎn)高低程度、緊急性等因素排出次序，確定審計(jì)重點(diǎn)，做到“有的放矢”，合理配置審計(jì)資源，實(shí)施審計(jì)。

二、勝利油田現(xiàn)階段開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)

1．內(nèi)審部門與風(fēng)險(xiǎn)管理層溝通不到位，致使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面和滯后。審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要對(duì)企業(yè)各單位各部門業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果來確立審計(jì)重點(diǎn)。但目前的現(xiàn)實(shí)是內(nèi)審人員不能充分及時(shí)地了解風(fēng)險(xiǎn)管理部門的相關(guān)信息，盡管近年來油田實(shí)施了信息資源整合，實(shí)現(xiàn)了部分信息共享，但與開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向需求的信息仍有較大差距，很多企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、中長期預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營等相關(guān)信息，審計(jì)部門仍然不能共享或不能及時(shí)共享，各部門自主開發(fā)的生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)，審計(jì)人員訪問受限。由于審計(jì)部門不能及時(shí)全面地了解相關(guān)的信息，會(huì)導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不全面、不客觀或滯后的現(xiàn)象。

2．油田企業(yè)自身特點(diǎn)。勝利油田生產(chǎn)區(qū)域廣、下屬單位多，可謂是點(diǎn)多、線長、面廣，經(jīng)營范圍涉及到全國大部分省市和部分國外市場，涉及行業(yè)包括勘探開發(fā)、地質(zhì)科研、原油生產(chǎn)、鉆井作業(yè)、地面建設(shè)、煉油化工、運(yùn)輸、社區(qū)服務(wù)等專業(yè)版塊，資產(chǎn)總量大，資金來往多，管理難度大，內(nèi)部控制基礎(chǔ)不牢固，潛在操作風(fēng)險(xiǎn)較高。業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)管理涉及原油生產(chǎn)、物資供應(yīng)、產(chǎn)品銷售、安全環(huán)保、合同、勞資等各個(gè)方面，審計(jì)部門要了解各個(gè)板塊、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和各業(yè)務(wù)操作流程方面的風(fēng)險(xiǎn)存在一定難度。

3．缺乏被審計(jì)單位和部門相應(yīng)的信息庫。內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，要充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的單位和部門以及相應(yīng)的不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。當(dāng)前，審計(jì)部門還沒有建立功能強(qiáng)大的信息庫，各所屬單位的發(fā)展歷程、經(jīng)營特點(diǎn)、管理環(huán)境、歷次審計(jì)資料以及其他部門對(duì)其經(jīng)營考核資料等未錄入信息庫，缺乏定期把各單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向項(xiàng)目實(shí)施部門通報(bào)，以便在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)足夠了解該單位的戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量等相關(guān)內(nèi)容。雖然目前審計(jì)部門在著手完善信息庫的建設(shè)，但相對(duì)目前的切實(shí)需求已明顯滯后，信息庫內(nèi)容還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

4．內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序中，內(nèi)部審計(jì)人員需花大量的時(shí)間和精力去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這就要求審計(jì)人員具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理經(jīng)營計(jì)劃的能力，能否具有完成總部下達(dá)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，以支撐和保證總部生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理、生產(chǎn)工藝流程方面的知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前，勝利油田近130人的審計(jì)隊(duì)伍，90%以上是財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)人員，計(jì)算機(jī)、合同管理、法律、采油工程類所占比例較小，風(fēng)險(xiǎn)管理人才更是奇缺。

三、勝利油田風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開展的對(duì)策

1．轉(zhuǎn)變觀念，提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如上所述，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高，首先，要求企業(yè)管理層徹底轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擺在重要位置，正確處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，把企業(yè)長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的、全員的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。其次，從油田內(nèi)部審計(jì)的職能看，為使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)順利開展，內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)從監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)向以評(píng)價(jià)服務(wù)職能為主，不能僅局限于查錯(cuò)防弊和保護(hù)資產(chǎn)，更重要的是要針對(duì)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)提出有效的控制措施。最后，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理層的溝通，轉(zhuǎn)變以往風(fēng)險(xiǎn)管理部門被動(dòng)接受檢查不配合、不主動(dòng)的局面，保持暢通的溝通渠道，讓其變被動(dòng)為主動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)也要注意由審計(jì)師向咨詢師角色的轉(zhuǎn)變。

2．具體實(shí)施項(xiàng)目中要實(shí)行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹攸c(diǎn)。目前，大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還很陌生，全面開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)機(jī)尚不成熟，要嘗試在開展常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，摒棄原有的靠審計(jì)經(jīng)驗(yàn)推斷被審計(jì)單位高風(fēng)險(xiǎn)的做法，逐步適應(yīng)利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法來判定，用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念來指導(dǎo)我們當(dāng)前實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，具體審計(jì)活動(dòng)要圍繞更為具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行。在編制審計(jì)方案時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)著重以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，注意評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從分析被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)易產(chǎn)生的問題入手，通過風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，逐步學(xué)會(huì)建立風(fēng)險(xiǎn)模型，利用數(shù)理知識(shí)，一步步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，最終確定相關(guān)審計(jì)程序。

3．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)建設(shè)。計(jì)算機(jī)通信技術(shù)、管理信息系統(tǒng)、應(yīng)用系統(tǒng)軟件等已在油田得到廣泛應(yīng)用，如勝利油田內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)的建設(shè)、AIS查證系統(tǒng)的應(yīng)用，節(jié)約了現(xiàn)場審計(jì)查證時(shí)間。開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要面對(duì)大量的數(shù)據(jù)收集和整理，沒有良好的信息化系統(tǒng)，審計(jì)工作的效率也會(huì)隨之降低。加強(qiáng)與各個(gè)業(yè)務(wù)部門的信息共享，可以縮短收集資料的時(shí)間，加快工作效率。同時(shí)，審計(jì)部門自身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫，加快被審計(jì)單位信息庫的建設(shè)、法律制度庫的維護(hù)，與其他業(yè)務(wù)部門生產(chǎn)管理系統(tǒng)對(duì)接。只有建立以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的非現(xiàn)場內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)迅速處理、分析龐大的數(shù)據(jù)功能，以全面、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)有關(guān)制度控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)，才能更有效地開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

4．不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。隨著我國經(jīng)濟(jì)逐步和世界接軌，油田經(jīng)營在國內(nèi)拓展的同時(shí)，海外市場規(guī)模逐步擴(kuò)大，范圍也越來越廣。一方面，在經(jīng)營發(fā)展過程中會(huì)不斷遇到新問題、新風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，油田管理方法和技術(shù)不斷更新，生產(chǎn)工藝不斷進(jìn)步，信息技術(shù)更是日新月異，這都要求審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)知識(shí)，掌握更多與之相關(guān)的經(jīng)營管理、生產(chǎn)工藝、數(shù)據(jù)分析等方面的知識(shí)和能力，不斷提高自身綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，強(qiáng)化控制風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的內(nèi)涵，只有這樣才能有效開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

［1］劉英來．關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的思考［J］．審計(jì)研究，2008（3）．

［2］王道成．王道成在信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)專題研討會(huì)上致詞［J］．中國內(nèi)部審計(jì)，2008（6）．

［3］朱學(xué)英．淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范［C］．信息時(shí)代：科技情報(bào)研究學(xué)術(shù)論文集：第二輯．濟(jì)南：山東省科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)，2006．