縮小居民收入分配差距的稅收對策思考

王雁霞

（山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030031）

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，人均收入水平日益提高，但居民收入分配差距呈逐步擴(kuò)大趨勢。[1]適度的收入差距有利于充分發(fā)揮市場競爭作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但收入差距過大，勢必影響社會的和諧穩(wěn)定。因此，深入研究稅收分配功能，充分發(fā)揮其杠桿作用，遏制居民收入分配差距擴(kuò)大趨勢，是當(dāng)前重大而緊迫的課題。居民收入差距擴(kuò)大的原因有多方面，從稅收視角審視既有稅制設(shè)計(jì)存在漏缺的問題，也有稅收征收管理不善的問題，其中不容忽視的重要因素之一是政府的調(diào)控舉措還有待進(jìn)一步完善。筆者主要從稅收制度層面入手，結(jié)合政府下一步稅收調(diào)控應(yīng)針對的方向進(jìn)行探討。

一、稅收調(diào)控個人收入分配的理論分析

（一）稅收調(diào)控個人收入分配的理論依據(jù)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于各經(jīng)濟(jì)主體或個人所提供的生產(chǎn)要素不同、資源的稀缺程度不同以及各種非競爭因素的干擾，致使各經(jīng)濟(jì)主體和個人獲得收入出現(xiàn)較大差距。[2]收入分配不公是市場失靈的主要體現(xiàn)，市場機(jī)制本身無法自我解決，必然要求通過非市場方式即政府財(cái)政手段進(jìn)行宏觀調(diào)節(jié)以彌補(bǔ)社會公平的“市場失靈”。具體來說可以通過稅種的選擇、稅基的確定和稅率的劃分來改變社會成員的物質(zhì)利益歸屬，實(shí)現(xiàn)收入分配公平的目標(biāo)。

（二）稅收調(diào)控個人收入分配的內(nèi)在機(jī)制

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收對個人收入的調(diào)節(jié)可以通過多個環(huán)節(jié)進(jìn)行。由于個人收入分配在社會經(jīng)濟(jì)分配的全過程中表現(xiàn)為個人收入的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)、財(cái)富的積累環(huán)節(jié)及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)等，稅收制度在個人收入分配的各個環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)稅種可以形成完整的收入分配稅收調(diào)控體系。

1.在個人收入的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，通過征收個人所得稅調(diào)節(jié)個人可支配收入，通過征收社會保障稅補(bǔ)充低收入者的收入。個人收入的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)是稅收調(diào)節(jié)收入分配的最重要環(huán)節(jié)，其中個人所得稅是稅收調(diào)節(jié)收入分配的最重要、最直接手段。一方面，通過累進(jìn)稅率征收個人所得稅可較多地減少高收入者的收入，另一方面通過合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)給予低收入階層一定的稅收優(yōu)惠。社會保障稅是一種有指定用途的?？顚Ｓ玫亩惙N，即收入入庫后，按照不同的保險類別分別納入各專項(xiàng)基金?？顚Ｓ?，以保險救濟(jì)金的形式再分配給符合條件的人員。[3]從這一角度說社會保障稅作為政府支出中轉(zhuǎn)移支付的重要資金來源和社會保障制度的財(cái)力基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)社會公平行使了其特有職能。

2.在個人收入的使用環(huán)節(jié)，通過對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，達(dá)到一定的補(bǔ)充調(diào)節(jié)作用。個人收入的使用包括消費(fèi)和投資兩方面，如果高收入者將其收入用于高消費(fèi)，而不是轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)性投資，不僅無益于市場效率的提高，也會使收入分配不公現(xiàn)象表面化。稅收可以通過設(shè)置消費(fèi)稅等稅種限制高收入者的消費(fèi)支付能力，有選擇地調(diào)節(jié)高消費(fèi)。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的課征對象多為奢侈品、高檔消費(fèi)品和國家不鼓勵消費(fèi)的商品等。

3、在個人財(cái)富的積聚環(huán)節(jié)，征收個別財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅有個別財(cái)產(chǎn)稅和一般財(cái)產(chǎn)稅之分，典型的個別財(cái)產(chǎn)稅制度包括房產(chǎn)稅、車船稅等稅種，典型的一般財(cái)產(chǎn)稅包括遺產(chǎn)稅和贈與稅等稅種。收入高低很大程度上取決于所擁有的財(cái)產(chǎn)多少，財(cái)產(chǎn)征稅通常只針對高收入者，無財(cái)產(chǎn)者不需要納稅。因此，通過財(cái)產(chǎn)稅相關(guān)稅種的設(shè)置、稅率的變動以及相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)價值的調(diào)整就可以避免社會財(cái)富過多地集中在少數(shù)人手中，縮小社會收入分配差距。[4]

4、在個人財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，征收遺產(chǎn)和贈與稅。對個人而言，富有者在繼承遺產(chǎn)或接受贈與情況下，可以如滾雪球似的增加財(cái)富。對全社會而言，存在財(cái)富日益向少數(shù)富有者集中的傾向。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的具體制度設(shè)計(jì)上，可以通過累進(jìn)稅率、起征點(diǎn)規(guī)定等制度要素來減少因財(cái)產(chǎn)在代際間轉(zhuǎn)移而造成的收入差距，防止財(cái)富過度、快速集中于少數(shù)人手里。

二、我國現(xiàn)行稅制不完善導(dǎo)致稅收杠桿不能充分發(fā)揮調(diào)控職能

（一）在個人收入的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，個人所得稅不完善，社會保障稅“缺位”

1.個人所得稅制度不完善，矯正功能未能充分體現(xiàn)

個人所得稅是國際上絕大多數(shù)國家矯正收入分配不公的主要稅種，但在我國由于種種原因長期不能發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用：

（1）課稅模式不科學(xué)

目前個人所得稅制選擇的分類稅制難以體現(xiàn)“公平稅負(fù)”原則,容易出現(xiàn)綜合收入高但所得項(xiàng)目多的納稅人可能不納稅或少納稅,而綜合所得低但所得項(xiàng)目單一的納稅人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。

（2）稅率設(shè)計(jì)不規(guī)范

現(xiàn)行個人所得稅對工薪階層實(shí)行3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率,而對個體工商戶和承包承租所得實(shí)行5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率,其他所得采取20%的比例稅率。多種稅率并存使納稅人因收入項(xiàng)目不同而稅收負(fù)擔(dān)不同，滋生不公平現(xiàn)象；同時工資薪金所得的最高邊際稅率為45%,稅率偏高不利于調(diào)動工作積極性。

（3）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

現(xiàn)行分類制下費(fèi)用扣除實(shí)行“一刀切”，不考慮家庭因素。表面上看似公平,實(shí)際上由于每個納稅人的家庭負(fù)擔(dān)不同,納稅能力不盡相同,實(shí)行同樣的費(fèi)用扣除,造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡。另外，扣除標(biāo)準(zhǔn)忽略了物價變動對個人納稅能力的影響,沒有實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化。

2.社會保障稅嚴(yán)重“缺位”，稅收調(diào)節(jié)功能弱化

市場競爭是無情的,社會保障制度可以使競爭弱勢群體取得基本的生存保障,保證其基本生活需要。實(shí)行這一制度對于縮小收入分配差距,實(shí)現(xiàn)社會意義上的分配公平具有重要作用。[5]社會保障制度的核心問題是社會保障資金的籌集，開征社會保障稅是目前世界上大多數(shù)國家普遍采用的一種資金籌集方式。而目前我國是以社會保險費(fèi)的形式籌集社會保障資金,由于收費(fèi)方式較為彈性，約束力較差，企業(yè)拖欠、拒繳現(xiàn)象比較嚴(yán)重,制約了社會保障制度功能的發(fā)揮,使低收入群體的基本收入缺乏法律及制度保證。因此社會保障稅的“缺位”進(jìn)一步弱化了稅收調(diào)節(jié)個人收入分配的功能。

（二）在個人收入的使用環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅有待進(jìn)一步完善

消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品交叉征收的一種稅,消費(fèi)稅具有獨(dú)特的宏觀調(diào)控和收入調(diào)節(jié)功能。現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目已從11項(xiàng)調(diào)整為14項(xiàng)，但對于一些只有少數(shù)高收入者才消費(fèi)得起的如高檔服裝、高檔家具、高檔別墅等奢侈品以及某些高檔娛樂消費(fèi)行為仍未納入消費(fèi)稅的征稅范圍。消費(fèi)稅征稅范圍過窄，稅收調(diào)節(jié)功能沒有充分發(fā)揮。

（三）在個人財(cái)富的積聚環(huán)節(jié)，財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)不力

迄今為止，我國還沒有真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅?，F(xiàn)有財(cái)產(chǎn)稅的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅以及車船使用稅等。房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅盡管在名義上可以歸為財(cái)產(chǎn)稅，但制度設(shè)定的納稅人是以傳統(tǒng)意義上的“單位”作為基本納稅人而并非著眼于個人，所以自然不是直接稅。而車船使用稅的定額稅率偏低，不能發(fā)揮調(diào)節(jié)個人收入的功能。

（四）在個人財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，遺產(chǎn)稅與贈與稅“缺位”

遺產(chǎn)稅與贈與稅因其稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁并可有效調(diào)節(jié)收入差距的原因，已在許多國家廣泛開征(從世界范圍看,只有20多個國家尚未開征)。而我國面對收入差距逐步擴(kuò)大的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí),在該類稅種的設(shè)置上卻一片空白。[6]遺產(chǎn)稅、贈與稅的“缺位”,使稅收杠桿的調(diào)節(jié)功能發(fā)揮不足。

三、縮小居民收入分配差距的稅收對策

（一）完善個人所得稅

1.重新確定所得稅模式

鑒于我國目前的稅收征管手段相對落后,公民納稅意識較為淡薄等客觀原因,馬上改分類制為綜合制還有一定的困難,因此采用綜合與分類相結(jié)合的混合型所得稅征收辦法為過渡模式較為可行。[7]屬于間接投資性和沒有費(fèi)用扣除的項(xiàng)目,仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收；屬于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目、有較強(qiáng)延續(xù)性或經(jīng)常性的收人等項(xiàng)目,則實(shí)行綜合征收,實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率,進(jìn)一步規(guī)范和拓寬稅基,堵塞稅收漏洞。

2.調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

在考慮加大對高收入群體征稅力度的同時，適當(dāng)降低對中低收入者的課稅。在稅率和級距設(shè)計(jì)上，應(yīng)考慮簡化級距，以4-6級為宜,降低工資薪金的最高邊際稅率,使工資薪金所得與個體工商戶和承包承租所得實(shí)行相同的最高邊際稅率,即最高稅率從45%降為35%左右,這將有利于減輕稅負(fù)壓力，減少偷逃稅款動機(jī),增加來自富人群體的稅收,有效調(diào)節(jié)收入差距。

3.合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對收入分配的調(diào)節(jié)應(yīng)集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上，選擇以家庭為納稅單位,費(fèi)用扣除應(yīng)綜合考慮納稅人的婚姻狀況、家庭收入的實(shí)際支出情況、家庭的可承受能力等因素,允許子女撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育費(fèi)、老人贍養(yǎng)費(fèi)等進(jìn)入稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目，做到相同收入家庭稅負(fù)相當(dāng)。同時，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮通貨膨脹因素，實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化，根據(jù)物價變動對其加以相應(yīng)調(diào)整，以保證納稅人實(shí)際生活水平穩(wěn)定。

（二）完善消費(fèi)稅

與個人所得稅相比,消費(fèi)稅在流通環(huán)節(jié)征收,征管相對容易。因此，應(yīng)加強(qiáng)消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用。對未納入征稅范圍的高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為要適時納入消費(fèi)稅征收范圍，如購買豪華住宅、名牌轎車、名牌手表、高檔服裝、高檔家具、出境旅游、飼養(yǎng)寵物、高檔休閑娛樂行為等。[8]要打破只對貨物征稅、不對服務(wù)和行為征稅的消費(fèi)稅課稅范圍格局。

（三）適時開征社會保障稅

根據(jù)我國國情，適時開征社會保障稅應(yīng)遵循以下原則：（1）循序漸進(jìn)、分步實(shí)施，注意與現(xiàn)有社會保障繳款制度平穩(wěn)銜接。稅目由少到多，征收區(qū)域范圍由窄到寬，保障覆蓋面盡可能寬泛；（2）計(jì)稅依據(jù)為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)或個體經(jīng)營者的純收益額或營業(yè)利潤；（3）稅率采取比例稅率，并根據(jù)物價指數(shù)適時調(diào)整；（4）國家、單位、個人共同負(fù)擔(dān)。國家財(cái)政預(yù)算安排部分社會保障資金，其余由單位和個人以繳納社會保障稅的形式共同負(fù)擔(dān)，以單位為主，自由職業(yè)者則應(yīng)完全由個人負(fù)擔(dān)；（5）建立專門的預(yù)算管理制度，專門管理、專款專用，保證社會保障稅收入專項(xiàng)用于社會保障支出。

（四）健全財(cái)產(chǎn)稅制

其一，調(diào)整車船使用稅,對內(nèi)、外資企業(yè)和國內(nèi)外公民在我國境內(nèi)擁有并使用的車船,統(tǒng)一征收車船使用稅,并相應(yīng)調(diào)高定額稅率，以發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的功能。其二，適時開征物業(yè)稅，將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為物業(yè)稅。針對土地、房屋等不動產(chǎn),要求承租人或所有者每年按期納稅并且稅額隨其財(cái)產(chǎn)市值的升高而提高。其三，盡快開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。遺產(chǎn)稅制度的具體設(shè)計(jì)上要考慮通過規(guī)定較高的起征點(diǎn)和超額累進(jìn)稅率對資產(chǎn)豐厚的高收入群體征收，并配合征收贈與稅防止因轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)造成偷稅逃稅。

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