談基本建設項目各個階段的審計

鄒艾娟

(西南科技大學土木工程與建筑學院，四川綿陽 621010)

1 基本建設審計的概念

基本建設審計是審計機關(guān)根據(jù)國家財經(jīng)方針、政策和法規(guī)，對基本建設投資活動、建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和城市建設所實施的檢查監(jiān)督。主要包括兩個方面:1)對地區(qū)、部門基建投資計劃的審計。2)對建設項目的審計。本文主要涉及的是建設項目的審計。具體而言，則是對項目的立項、勘察設計、施工、物資供應、人力安排、銀行貸款和竣工驗收等進行的審計。

2 基本建設審計的三個階段

對于基本建設項目的審計，一般分為三個階段，即開工前期審計、施工階段審計、竣工決算審計。本文將對這三個階段的審計內(nèi)容以及需要著重注意的問題進行簡單的闡述。

2．1 開工前期審計

基本建設項目開工前期審計是指建設單位向有權(quán)批準的部門報批《項目開工報告》和《停緩建項目復工報告》前，由審計機關(guān)對項目的有關(guān)內(nèi)容進行審計并出具審計證明的監(jiān)督程序。審計內(nèi)容主要包括項目建議書，可行性研究，設計任務書和進行初步設計四個方面，著重應審計兩方面:1)項目是否列入國家下達的地方或部門的基本建設計劃，開工前的審批手續(xù)是否合規(guī)、合法。資金來源是否正當，項目開工前的各項開支是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資金是否存入規(guī)定的專業(yè)銀行。2)對設計概算的審計:審查重點主要是概算編制的依據(jù)是否符合國家規(guī)定;有無少算、漏算、重算或自行增加工程項目與費用等情況;建筑安裝工程費用的計算是否真實準確;設備、工器具購置費的計算是否真實、準確;基本建設其他費用的計算是否真實正確;審查計劃列項的預留費用是否正確等。

2．2 施工階段審計

眾所周知，施工階段是整個項目從可行性研究到交付使用最重要的一個環(huán)節(jié)，它的好壞直接影響到項目的成敗，所以應著重審計與監(jiān)督。但長期以來，我國基本建設項目的審計工作具有明顯的事后審計特征，即忽略了開工前期審計和施工階段審計這兩個過程，只著重于竣工決算審計。但是隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷推進及與建設項目相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，我國現(xiàn)行的以建設項目事后審計為主的審計模式已逐漸顯現(xiàn)其缺陷，所以加強施工階段的審計已成為必不可少的工作。主要內(nèi)容包括審查施工合同的履行情況，項目資金使用情況，當工程設計變更時要將影像、文字資料備份存檔，以便竣工結(jié)算審計時采用，對于隱蔽工程，更是需要審計人員及時到現(xiàn)場取證存檔。其中本人認為最重要的是對工程簽證單的審查，因為很多時候在竣工結(jié)算審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)有大量的工程簽證單都無法核實，這都是由于沒有對項目實行事中監(jiān)督造成的，特別是隱蔽工程，由于其本身具有隱蔽性，在竣工結(jié)算中沒辦法實地丈量，只能依靠工程簽證單來進行結(jié)算，這便存在許多潛在的風險，許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實性。所以在施工階段的審計過程中，需要著重于這一部分工程的審計。

2．3 竣工決算審計

我國從1991年起在較大范圍內(nèi)推廣、建立建設項目竣工決算審計制度，至今已有20余年，它已成為基本建設項目審計的重要環(huán)節(jié)，在節(jié)約建設資金，減少損失浪費，加強建設項目管理，端正行業(yè)風氣，以及實現(xiàn)建設項目審計的法規(guī)化、制度化和規(guī)范化都起到了很重要的作用。它主要包括內(nèi)容如下。

2．3．1 竣工決算資料的審查

首先，對于施工單位報送的竣工決算書，要審查資料是否齊全、手續(xù)是否完備，是否包含招標文件、合同及補充協(xié)議、施工圖、施工圖預算書、竣工圖、結(jié)算書、設計變更、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程驗收記錄、會議備忘錄、與業(yè)主洽商好的材料價格、產(chǎn)品資料檢測報告等。還需審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國家規(guī)定。

2．3．2 材料價差

1)正常條件下，根據(jù)雙方簽訂《建設工程施工合同》中約定的關(guān)于工程價格調(diào)整的方法進行調(diào)整;一般的調(diào)整方法為，主要材料價格按合同工期內(nèi)市場平均價格調(diào)整，次材系數(shù)也是一樣，市場價格按照當?shù)毓芾聿块T頒發(fā)的材料信息價和市場調(diào)查相結(jié)合來確定。2)對于特殊材料，一般應由甲乙雙方簽訂工程價格，調(diào)整時也按此價格，對于價格的真實性，一般參考信息價，沒有的應進行市場詢價。3)對于什么手續(xù)都沒有的材料，按照當?shù)匦畔r結(jié)合市場詢價來確定。2．3．3 工程量的審計

1)核查工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則，對于和定額子目不符項目的換算是否準確。定額子目套用是否合理，有否就高的現(xiàn)象。計算公式的數(shù)字運算是否正確，有否故意計算和合計錯誤以及筆誤等等。2)對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。3)鋼筋計算要對照圖紙仔細復核，這項工作要更加細致，也是最容易出問題的地方，不能怕麻煩而掉以輕心。

2．3．4 定額子目套用的審計

在實際工程的審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)，有施工單位為了獲得非法利益，常常會在定額子目的套用上做手腳。不僅同類工程量套用的定額基價不一致，有高有低，甚至有的相差還很大，還有的一味的采用定額代換，重套定額。所以審計人員在審計過程中就需要耐心的檢查各個項目清單下的定額套用是否符合規(guī)范，以及材料價格是否合理。

3 優(yōu)化審計的方法

3．1 加強跟蹤審計力度

隨著項目的進行，業(yè)主，承包商以及審計機構(gòu)都需要相互配合，加強跟蹤審計的力度，特別是承包商應及時提供給業(yè)主必要的數(shù)據(jù)，好讓其能及時了解項目進行情況，包括工程進度，資金使用情況等等。遇到工程變更時，審計機構(gòu)應將相應的資料存檔以備竣工結(jié)算審計之用，減少扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，同時，承包商在進行與工程相關(guān)的會議之時應告知審計方參與并做好相應記錄。這樣的好處是當根據(jù)業(yè)主和承包商的協(xié)議，業(yè)主需補償給承包商實際發(fā)生了的費用，而業(yè)主又希望總費用成本不會超出一定值。這時，當跟蹤審計顯示超支或者即將超支，業(yè)主就應加快辦理可審計部分的簽證單，并向承包商進行提醒，以達到節(jié)省開支的目的。

3．2 加強審計人員職業(yè)判斷

職業(yè)判斷是審計的精髓。因為從本質(zhì)上講，審計實務是由一系列的判斷行為構(gòu)成的。審計中的職業(yè)判斷是判斷科學在審計領(lǐng)域中的具體運用，它是指審計人員在一定判斷環(huán)境下運用知識、經(jīng)驗、記憶等自身稟賦，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)與相關(guān)的判斷標準進行對照，對審計事項和自身行為等各審計命題進行評價，以得出審計結(jié)論的決策過程。所以不同經(jīng)歷導致審計人員的知識差異對審計績效有很大的影響，審計人員應避免先作出判斷而后搜集證據(jù)支持判斷的隨意做法。在實際操作過程中，審計機構(gòu)應該加強對審計人員專業(yè)知識、職業(yè)素養(yǎng)的培訓，提高其綜合素質(zhì)。

3．3 加強各方溝通與協(xié)作

基本建設不是行業(yè)，也不是生產(chǎn)部門，而是指基本建設的投資轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的過程。這個過程是漫長的，從剛開始的可行性研究，編制設計任務書，到最后的竣工驗收，交付生產(chǎn)，少則需要幾個月，多則幾年，甚至更長。其中涉及的機構(gòu)、人員及部門種類繁多，主要包括業(yè)主，承包商，監(jiān)理，以及審計機構(gòu)等等。審計機構(gòu)在整個過程中需要全程參與，所以不可避免的要與多方打交道，為了審計工作的正常開展，審計人員應主動與業(yè)主、承包商等進行交流，溝通，遇到問題應多方協(xié)商解決。

［1］ 郭康璽．基本建設造價審計［M］．上海:同濟大學出版社，1994:163-164．

［2］ 彭扣桃，周 軍．審計問答［M］．北京:北京工業(yè)大學出版社，1990:198-199．

［3］ 曹慧明．建設項目跟蹤審計［M］．北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2005:1-3．

［4］ 阿立森·薩特克利夫，保羅·埃米爾·羅伊．審計中的職業(yè)判斷［M］．王富利，譯．北京:經(jīng)濟科學出版社，2005:9-12．