內(nèi)部審計(jì)如何把握監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

張曉薇

(武鋼集團(tuán)公司 審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部,湖北武漢 430080)

一、內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

監(jiān)督是指對現(xiàn)場或某一特定環(huán)節(jié)、過程進(jìn)行監(jiān)視、督促和管理,使其結(jié)果能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。在國有大型企業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)工作中,往往從管理層到內(nèi)部審計(jì)部門都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是單純地行使監(jiān)督職能,就是審查企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)、違紀(jì)和作弊行為。當(dāng)時(shí),內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是查錯(cuò)糾弊,主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,而且總是事后算帳。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,國家對國有大型企業(yè)監(jiān)管力度的加強(qiáng),相關(guān)的法律、法規(guī)、政策、制度日益健全,國有大型企業(yè)在市場競爭加劇和監(jiān)管力度加大的雙重壓力下,傳統(tǒng)以查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì),已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)營管理的需要,這種形勢下,內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變思路、創(chuàng)新審計(jì)理念,從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以監(jiān)督與服務(wù)并重,從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展為管理審計(jì),以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來開展審計(jì)活動(dòng),從而建立起監(jiān)督與服務(wù)并重的內(nèi)審體系。

服務(wù)是指為他人做事,并使他人從中受益的一種有償或無償?shù)幕顒?dòng)。服務(wù)就是本著誠懇的態(tài)度,為別人著想,為別人提供方便或幫助。服務(wù)型審計(jì)體現(xiàn)在審計(jì)后提出的審計(jì)建議的可操作性和有效性上,審計(jì)建議成為審計(jì)報(bào)告的重要組成部分。服務(wù)型審計(jì)必須注重審計(jì)過程中的雙向溝通,要面對問題互相探討,形成互動(dòng)。實(shí)現(xiàn)服務(wù)型審計(jì)的目標(biāo),一是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、管理上存在的薄弱環(huán)節(jié),與被審計(jì)單位相關(guān)部門合作,幫助企業(yè)健全管理制度;二是要提示風(fēng)險(xiǎn),如重大投資、企業(yè)大額資金運(yùn)作等,重點(diǎn)分析問題的本質(zhì),分析過程中要注意開拓思路,從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面思考問題;三是要如實(shí)誠懇地向企業(yè)提出建議,審計(jì)的成果不能簡單地用發(fā)現(xiàn)大案要案的數(shù)量和問題的數(shù)額來衡量,通常來講,審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題都是企業(yè)以前的經(jīng)營行為或管理活動(dòng)所引發(fā)的,僅僅是揭露問題對企業(yè)的未來發(fā)展不具有直接的指導(dǎo)意義,而提出改進(jìn)建議,幫助企業(yè)改進(jìn)管理,能為企業(yè)直接帶來經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的審計(jì)目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)把握好監(jiān)督與服務(wù)并重的關(guān)系,終極目標(biāo)是要提高企業(yè)價(jià)值。我們在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職能時(shí),不能只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督,也要重視服務(wù)。監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。監(jiān)督包括對企業(yè)法律法規(guī)遵守情況的檢查督促,也包括對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督、對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與規(guī)劃執(zhí)行的監(jiān)督、對經(jīng)營管理者遵紀(jì)守法、履行職能的監(jiān)督以及對企業(yè)資產(chǎn)保值增值、經(jīng)濟(jì)信息完整真實(shí)的監(jiān)督。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,并不會(huì)削弱其監(jiān)督職能,服務(wù)職能的有效發(fā)揮,反而可以促使監(jiān)督職能的履行到位,而監(jiān)督職能的到位又可以促進(jìn)企業(yè)健康、良性發(fā)展,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。

二、內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系的具體體現(xiàn)

1.審計(jì)監(jiān)督服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展

管理層在面對全球激烈競爭時(shí)作出反應(yīng),主動(dòng)要求結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式、防范風(fēng)險(xiǎn)、改善流程,需要及時(shí)、可靠、相關(guān)的信息為決策提供支撐,在這種趨勢下,內(nèi)部審計(jì)被視為幫助改善治理,支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團(tuán)體。武鋼作為中央企業(yè),肩負(fù)著重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。在鋼鐵產(chǎn)能過剩,國內(nèi)供需矛盾極為突出,行業(yè)性虧損短期內(nèi)難以改變的情況下,武鋼走出去戰(zhàn)略步伐加快,內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的管理和運(yùn)行,重點(diǎn)監(jiān)控境外資產(chǎn)、對外投資以及巨額資金的去向。通過持續(xù)不斷地加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督,促進(jìn)其規(guī)范動(dòng)作,減少企業(yè)在走出去戰(zhàn)略中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督檢查和評價(jià)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性及履行職責(zé)的工作質(zhì)量,為公司的發(fā)展起到“決策參謀長”的作用。

2.審計(jì)監(jiān)督服務(wù)于企業(yè)管理提升

“為流程把脈、向管理獻(xiàn)計(jì)”,內(nèi)部審計(jì)不僅要在優(yōu)化企業(yè)管理流程方面發(fā)揮顯著作用,更要對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,提出可行化建議,最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)管理水平。審計(jì)部派駐子公司監(jiān)事會(huì)發(fā)揮長期駐點(diǎn)監(jiān)督的優(yōu)勢,持續(xù)推進(jìn)子分公司規(guī)范管理,持續(xù)推進(jìn)流程優(yōu)化。審計(jì)部加大工程的監(jiān)督力度,對重點(diǎn)工程跟蹤審計(jì),從可行性研究、初步設(shè)計(jì)開始對工程實(shí)施的全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤,重點(diǎn)關(guān)注工程的設(shè)計(jì)優(yōu)化和投資控制管理。有的領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計(jì)結(jié)論,借助審計(jì)的推動(dòng)力層層抓落實(shí),既促進(jìn)了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化,也提升了企業(yè)的管理水平和效能。在審計(jì)監(jiān)督服務(wù)經(jīng)營方面,內(nèi)部審計(jì)起到了“保健醫(yī)生”的作用。

3.審計(jì)監(jiān)督服務(wù)于企業(yè)效益增加

利用在企業(yè)內(nèi)部相對獨(dú)立的地位和專業(yè)特長,內(nèi)部審計(jì)可以就企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)問題及薄弱環(huán)節(jié),有針對性地開展審計(jì),以促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)自我發(fā)展的能力。如:開展內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià),可以找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),堵塞制度漏洞,筑牢效益大堤;開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),能夠促進(jìn)清廉、加強(qiáng)管理,全面提高經(jīng)濟(jì)效益;開展成本費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì),能夠有效控制成本費(fèi)用,提高資金使用效率;開展工程預(yù)決算審計(jì),可以準(zhǔn)確核定工程造價(jià),節(jié)約投資成本,減少資金流失;開展聯(lián)營企業(yè)、承包單位目標(biāo)責(zé)任審計(jì),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)效益不高、指標(biāo)不實(shí)、兌現(xiàn)不力的問題,引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營,堵住出血點(diǎn),維護(hù)企業(yè)利益。在審計(jì)監(jiān)督服務(wù)效益方面,內(nèi)部審計(jì)起到了“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)在履行好監(jiān)督職能的同時(shí),如何把握好服務(wù)職能

1.改變思維定勢

首先,從查錯(cuò)糾弊的角度去查找問題,從提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的層次上分析問題。企業(yè)的中心工作就是要提高經(jīng)濟(jì)效益,內(nèi)審人員要為決策者和管理層服務(wù),為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)審人員要定好自己的位置,既不能距離被監(jiān)管單位太遠(yuǎn),以免對所監(jiān)管單位的許多情況不了解,無法發(fā)表意見;又不能距離太近直接參與到流程中,妨礙內(nèi)審人員對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出客觀評價(jià)。其次,從微觀角度去查找問題,從全局、戰(zhàn)略的角度去分析問題。內(nèi)部審計(jì)是通過對企業(yè)內(nèi)部單位進(jìn)行常規(guī)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作來實(shí)現(xiàn)其職能的。雖然在實(shí)際工作中,審計(jì)人員查的是一筆筆資金,一項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù),一個(gè)個(gè)項(xiàng)目,這些都是局部問題,但審計(jì)人員不能被這些微觀現(xiàn)象所迷惑、限制,要用全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去分析問題的本質(zhì)和產(chǎn)生的原因。要善于從一筆筆資金流動(dòng)中發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞,通過對大量微觀信息的分析,綜合歸納出具有全局性、有建設(shè)性的防止問題重復(fù)發(fā)生的措施,為領(lǐng)導(dǎo)提供完善體制、改進(jìn)機(jī)制方面的建議,促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。三是讓被審計(jì)者從排斥審計(jì)到主動(dòng)接受審計(jì),并借助審計(jì)力量提高管理水平的角度接受審計(jì),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是完善企業(yè)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段,是加強(qiáng)內(nèi)部管理的切實(shí)需要,要善于運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)這把“刀”,改變過去那種認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是來查問題、挑毛病的觀念,變被動(dòng)接受審計(jì)為主動(dòng)配合審計(jì),重視審計(jì)建議的落實(shí)。

2.改變審計(jì)模式

被審計(jì)單位往往都認(rèn)為審計(jì)人員就是來查處問題的,所以對審計(jì)容易產(chǎn)生抵制情緒,甚至可能發(fā)生阻礙審計(jì)的行為,使審計(jì)難以深入地開展。內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和我查你提供資料的方式,逐步轉(zhuǎn)向信息平臺支持。內(nèi)部審計(jì)部門要不斷開發(fā)應(yīng)用審計(jì)軟件,創(chuàng)新審計(jì)手段,加大非現(xiàn)場審計(jì)力度,建立起一套貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)前臺和后臺的審計(jì)信息系統(tǒng),與同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析,提高工作效能,為組織價(jià)值增值尋找到目標(biāo)和方向。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立,內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。要加大內(nèi)部控制審計(jì)力度,為企業(yè)內(nèi)部控制免疫功能提供及時(shí)的診斷,使企業(yè)潛在的“病毒”得以及時(shí)控制和整治,不斷化解企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)企業(yè)“免疫功能”,使企業(yè)得以不斷自我調(diào)整和發(fā)展。對審計(jì)中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題,要進(jìn)行深層次的研究和剖析。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)尋求多種監(jiān)督形式相結(jié)合的方式,確保監(jiān)督工作不出現(xiàn)漏監(jiān)、虛監(jiān)、弱監(jiān),通過預(yù)警監(jiān)督模式、防范模式和懲戒監(jiān)督模式,實(shí)現(xiàn)預(yù)防與懲治相結(jié)合的模式。

3.改變溝通方式

以往內(nèi)部審計(jì)溝通主要在審計(jì)結(jié)論作出之后,并以審計(jì)公告的形式公之于眾。事實(shí)上,溝通與建立良好人際關(guān)系應(yīng)該貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在審計(jì)規(guī)劃階段,內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通,了解組織近期或長期的工作任務(wù),圍繞組織高層的中心工作來選擇審計(jì)項(xiàng)目,取得管理高層的信任,從而保證審計(jì)成果得到充分重視。在審計(jì)實(shí)施階段,內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通,告之審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、及審計(jì)人員的安排等,同時(shí)了解被審單位的經(jīng)營活動(dòng)、生產(chǎn)特點(diǎn)、控制系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等,在溝通交流中考慮被審單位的感受,消除被審單位的排斥心理,營造理解與合作的氣氛。現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后與被審單位進(jìn)行溝通,審計(jì)報(bào)告出具前也應(yīng)與被審單位進(jìn)行溝通,對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流,讓被審單位了解審計(jì)的意見及作出這樣決定的道理。內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系,也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的溝通,完善組織的信息與溝通程序,這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實(shí)現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ),同時(shí)積極有效的溝通又會(huì)促進(jìn)內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系,最終保證內(nèi)部審計(jì)工作順利、有效地進(jìn)行,從而保證審計(jì)工作的質(zhì)量,即使是對違規(guī)行為的處理、處罰,也使審計(jì)結(jié)果更容易為人所接受。

把握好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系必須從企業(yè)的利益出發(fā),以建立良好的合作關(guān)系為基礎(chǔ),融入企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。把握好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系必須從加強(qiáng)自身建設(shè)出發(fā),使監(jiān)督與服務(wù)型審計(jì)的效果在企業(yè)價(jià)值的增長中不斷體現(xiàn)出來。

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