論中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效問(wèn)題

蘇 杰 武利國(guó) 吳 玲

（1.歷城區(qū)國(guó)稅局，山東 濟(jì)南 250100；2.商河縣國(guó)稅局，山東 商河 251600；3.歷下區(qū)國(guó)稅局，山東 濟(jì)南 250011）

2010年4月2日，財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，路線圖在全面回顧總結(jié)自2005年以來(lái)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、趨同、實(shí)施和等效經(jīng)驗(yàn)與成績(jī)的基礎(chǔ)之上，提出了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的方向、策略和時(shí)間安排。路線圖的發(fā)布推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及其持續(xù)國(guó)際趨同而做出的重要規(guī)劃和部署，意義重大，影響深遠(yuǎn)。

1 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效的動(dòng)因分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同趨同是資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的結(jié)果，也是各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益博弈的工具。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的動(dòng)因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.1 會(huì)計(jì)的屬性使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效成為必然

會(huì)計(jì)具有社會(huì)性和技術(shù)性，為管理生產(chǎn)而提供信息的會(huì)計(jì)，同生產(chǎn)技術(shù)存在著密切的聯(lián)系，對(duì)不同的社會(huì)來(lái)說(shuō)也同樣沒(méi)有什么本質(zhì)的區(qū)別。即使有也只是會(huì)計(jì)的技術(shù)水平的不同而已。從會(huì)計(jì)的技術(shù)性看，會(huì)計(jì)是沒(méi)有邊界的，會(huì)計(jì)技術(shù)方法屬于全人類的共同財(cái)富，無(wú)論哪種社會(huì)形態(tài)的國(guó)家，只要客觀需要，都是可以采用的。因此，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的角度看，會(huì)計(jì)的技術(shù)方法在各國(guó)之間是可以而且容易協(xié)調(diào)的，甚至可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。從會(huì)計(jì)的社會(huì)性看，會(huì)計(jì)應(yīng)該盡量適應(yīng)本國(guó)的環(huán)境和利害關(guān)系，具有本土化傾向。但對(duì)會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性我們應(yīng)該客觀看待，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)文化的不斷交流，會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性會(huì)不斷弱化。

1.2 跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效

會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定會(huì)計(jì)的發(fā)展。綜觀當(dāng)今世界，國(guó)際投資和跨國(guó)公司在我國(guó)加入WTO后的發(fā)展勢(shì)頭變得更加強(qiáng)勁?？鐕?guó)公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的特點(diǎn)，決定跨國(guó)公司具有了全球范圍內(nèi)配置各種資源的能力和渠道。而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不利跨國(guó)公司信息匯總，減少了會(huì)計(jì)信息的可化性、有用性，影響母公司戰(zhàn)略管理和資金運(yùn)營(yíng)?？鐕?guó)公司全球經(jīng)營(yíng)更具有要求國(guó)際間會(huì)計(jì)處理趨同化、標(biāo)準(zhǔn)化的客觀必然性。跨國(guó)公司具有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)國(guó)際化的重大經(jīng)濟(jì)推動(dòng)力量。全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場(chǎng)的方式，已成為世界經(jīng)濟(jì)的重要特征和趨勢(shì)，信息資源正在被更多區(qū)域、更廣泛的群體共享，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同的要求。

1.3 國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效

我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，其對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展速度是令人矚目的。我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易活動(dòng)不斷擴(kuò)大，特別是我國(guó)加入WTO后，越來(lái)越多的成員國(guó)針對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品提起反傾銷訴訟。在國(guó)際貿(mào)易糾紛中，產(chǎn)品的成本計(jì)算將直接影響到被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值乃至于最終確定傾銷是否存在，而成本計(jì)算又直接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，按不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)計(jì)算同一產(chǎn)品的成本，也可能會(huì)得出不同的結(jié)果。

2 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與等效過(guò)程中面臨的問(wèn)題

2.1 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠牢固

牢固的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定和施行主要力量，這符合發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況，但對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，并不擁有《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》推行的良好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，這是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以發(fā)展的最主要原因。例如，如果照搬《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，就會(huì)使得《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的某些規(guī)定在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下毫無(wú)用處，因?yàn)樵谖覈?guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境歷史中可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn)西方國(guó)家常見(jiàn)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參照點(diǎn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可能在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中絲毫位見(jiàn)，因?yàn)樗瑯右膊贿m應(yīng)發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不牢固，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》走向趨同產(chǎn)生了較大的阻力，所以針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能只單純追求與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同。

2.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全

采用“高質(zhì)量”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不意味著會(huì)計(jì)信息的“高質(zhì)量”，一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同更是形同虛設(shè)。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，要使所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要，同時(shí)這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同不僅包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國(guó)際趨同，更重建設(shè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制，保障其得到有效貫徹和落實(shí)。這方面面臨的主要問(wèn)題有新準(zhǔn)則宣傳實(shí)施問(wèn)題、會(huì)計(jì)中介的落實(shí)問(wèn)題、相關(guān)會(huì)計(jì)人員所必需的大量知識(shí)積更新問(wèn)題，同時(shí)也包括漸進(jìn)式改革所導(dǎo)致的逐步增強(qiáng)的阻力，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同所觸動(dòng)的利益各方的協(xié)調(diào)問(wèn)題。諸多問(wèn)題可能會(huì)阻礙我）國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的進(jìn)程。

2.3 法律環(huán)境條件不夠完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)是緊密相聯(lián)的，由于我國(guó)法律法規(guī)與西方國(guó)家相比存在著巨大的差異，也就成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以走向趨同因素之一。例如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范重點(diǎn)內(nèi)容方面。由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的法律現(xiàn)狀，使得《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以資產(chǎn)負(fù)債表為主，該表側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。但我國(guó)且以利潤(rùn)表為主，因?yàn)槲覈?guó)的法律法規(guī)規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤(rùn)作為判定指標(biāo)，從一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量，可見(jiàn)我國(guó)還未提供一個(gè)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同的法律環(huán)境。

3 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與等效的措施

3.1 充分考慮我國(guó)國(guó)情，逐步實(shí)現(xiàn)趨同與等效

在通往一套全球適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的道路上，不僅不同的人基于各自的特定經(jīng)歷，知識(shí)結(jié)構(gòu)和社會(huì)背景等會(huì)有不同的看法，而且不同的利益集團(tuán)和國(guó)家基于經(jīng)濟(jì)利益的考慮會(huì)施加不同程度的影響，改組后的IASB所要制定的高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只是主要發(fā)達(dá)國(guó)家及其利益集團(tuán)相互博弈的結(jié)果，且主要是以發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景的，是以全球資本市場(chǎng)跨國(guó)上市和籌資的財(cái)務(wù)信息的決策為導(dǎo)向的，未必適合轉(zhuǎn)型國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中，一方面，要認(rèn)真研究我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展程度，制定出適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)進(jìn)程，擴(kuò)大在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中的影響，吸納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中最好的又適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)處理方法，并將之融入我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。

3.2 完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)體系

雖然我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量引人了國(guó)際通用的概念框架內(nèi)容，但是由于定位、計(jì)量屬性的規(guī)定等方面的制約，仍難以稱之為真正意義上的會(huì)計(jì)概念框架。隨著資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，我們應(yīng)該構(gòu)建真正意義上的概念框架體系。一方面，有助于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在一致性，推動(dòng)其相互協(xié)調(diào)，減少邏輯上的矛盾性。另一方面，是可以用來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量為核心，它可以由財(cái)政部來(lái)制定并作為會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分。當(dāng)然，這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不是一蹴而就的，因而我們要加快步伐，先建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套體系，待到合適時(shí)機(jī)再建立起我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)。

3.3 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)狀況，很大程度上決定和影響著會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的進(jìn)程和水平。我國(guó)可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。首先，培養(yǎng)專業(yè)性的師資力量，無(wú)論是高校還是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該擁有具有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)相結(jié)合的綜合性教育人才，并能和國(guó)際會(huì)計(jì)教育接軌，以培養(yǎng)專業(yè)性的會(huì)計(jì)人才。其次，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。高校是會(huì)計(jì)人才的主要來(lái)源，在教育教材、課程、方法上都應(yīng)該慎重考慮，并加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化發(fā)展提供主體力量。再次，重視繼續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立?，F(xiàn)階段繼續(xù)教育及培訓(xùn)方面的機(jī)構(gòu)很多，但需要提高及教育質(zhì)量，并注入國(guó)際人準(zhǔn)則教育內(nèi)容。最后，要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。

綜上所述，趨同只是第一步，等效才是目標(biāo)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與其他國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，有利于提升中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大，有利于貫徹“走出去”戰(zhàn)略和中國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)！

［1］王韓軍.淺談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007（5）:22-23.

［2］朱雁.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2007（6）:73-75.