淺析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及措施

柴守賓

(山東索力得焊材有限公司，山東 肥城 271612)

1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)不合理

公司治理是促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理的主體是股東、債權(quán)人、員工、政府等利益相關(guān)者，治理主體通過(guò)治理機(jī)制和既定的績(jī)效目標(biāo)促使經(jīng)營(yíng)者有效地履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任，對(duì)經(jīng)營(yíng)者給予激勵(lì)約束，促使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)、做出科學(xué)決策。經(jīng)營(yíng)者通過(guò)建立組織結(jié)構(gòu)來(lái)對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理控制，以解決經(jīng)營(yíng)效率問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。但由于過(guò)去我國(guó)長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有徹底從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，把企業(yè)當(dāng)作面向市場(chǎng)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營(yíng)個(gè)體，而企業(yè)的公司制改造也沒(méi)有從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，經(jīng)常是換湯不換藥。目前，我國(guó)許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，這些問(wèn)題直接導(dǎo)致了公司治理效率的低下和內(nèi)部控制的極大缺失。

1.2 財(cái)務(wù)管理部門中存在的問(wèn)題

企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行的關(guān)鍵，然而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平等素質(zhì)良萎不齊，在這種情況下，就可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)主管人員、一般會(huì)計(jì)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行人員、內(nèi)部審計(jì)人員等因缺乏良好的職業(yè)道德和基本業(yè)務(wù)素質(zhì)而導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行不到位使企業(yè)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門不分設(shè)也是普遍存在的一個(gè)問(wèn)題。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的分工已越來(lái)越明顯，財(cái)務(wù)主要是負(fù)責(zé)與資金收支有關(guān)的業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)則是從事于企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的管理。一般而言，會(huì)計(jì)部門的工作主要是填制憑證，登記賬薄，編制報(bào)表，全面推行會(huì)計(jì)電算化，統(tǒng)一使用指定的核算軟件，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行軟件的操作管理和保護(hù)；財(cái)務(wù)部門則主要負(fù)責(zé)投資、籌資和收益分配等資金收支相關(guān)業(yè)務(wù)。但是目前的實(shí)際情況卻是許多企業(yè)只設(shè)有會(huì)計(jì)部門，而沒(méi)有財(cái)務(wù)管理部門。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自身就存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)就是一回事，相應(yīng)也就缺少了針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)；其次，從研究中可以發(fā)現(xiàn)，某些針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論的文獻(xiàn)中也沒(méi)有將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的概念區(qū)別開(kāi)來(lái)，而是籠統(tǒng)地一概而論，這樣的理論觀點(diǎn)非但對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)踐起不到指導(dǎo)作用，反而容易使執(zhí)行者產(chǎn)生誤解。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)信息瞬息萬(wàn)變，財(cái)務(wù)管理日益復(fù)雜，由會(huì)計(jì)部門來(lái)承擔(dān)財(cái)務(wù)部門的工作，既會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制乏力，同時(shí)也會(huì)滋生出其他一些問(wèn)題，如會(huì)計(jì)主管人員基于財(cái)務(wù)收支需要和業(yè)績(jī)的需要而捏造會(huì)計(jì)信息等等。

1.3 財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)缺乏科學(xué)性，控制執(zhí)行不力

雖然目前我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，但從總體來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性和合理性。一是，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)組織不健全，一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未健全，控制制度的發(fā)展讓位于眼下短期業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致既定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制很難發(fā)揮較大的效用；二是，偏重以補(bǔ)救為主的事后控制，往往是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失后才設(shè)法予以彌補(bǔ)或予以懲處，企業(yè)付出的代價(jià)太大；三是，重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制。制度重在執(zhí)行。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中還存在相當(dāng)多的問(wèn)題：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性；財(cái)產(chǎn)物資管理制度不全，侵吞國(guó)有資產(chǎn)的情況實(shí)有發(fā)生；資金管理失控，私設(shè)“小金庫(kù)”、坐支現(xiàn)金等現(xiàn)象屢禁不止。

1.4 監(jiān)督體系不健全，內(nèi)部審計(jì)弱化

企業(yè)要想?yún)f(xié)調(diào)、高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，方方面面都離不開(kāi)監(jiān)督體系，而與資金密切相關(guān)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更需要有效的監(jiān)督，相應(yīng)地，監(jiān)督也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。目前我國(guó)有些企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系十分不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，各職能部門自成體系、各自為政，大大降低了管理效率。內(nèi)部審計(jì)組織體制因?yàn)榇嬖谥骊P(guān)系而制約了其權(quán)威性，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的工作獨(dú)立性比較弱，一定程度上防礙了其客觀、公正、真實(shí)、深入地開(kāi)展工作，或者即使做出了審計(jì)處理決定也會(huì)因?yàn)楣芾眢w制上的制約而得不到有效的貫徹執(zhí)行。

2 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

2.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

從企業(yè)的層面來(lái)講，管理者首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況進(jìn)行功能定位，完善組織結(jié)構(gòu)。根據(jù)我國(guó)《公司法》的要求，組建股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、有效制衡的公司結(jié)構(gòu)體系，以徹底改善目前的人浮于事、行政臃腫、管理層次過(guò)多等現(xiàn)象,改變目前存在的將公司治理文件作為應(yīng)付監(jiān)管、應(yīng)付投資者的思想。根據(jù)本公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式、管理方式，將內(nèi)部控制的思想融入《公司章程》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》中，以強(qiáng)有力的公司治理為后盾，并通過(guò)兩者的銜接與互動(dòng)式結(jié)合使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得到切實(shí)可行的貫徹實(shí)施。

2.2 提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，分設(shè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門

合理界定財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的職能，將其分設(shè)為兩個(gè)部門。本著物流系統(tǒng)和信息系統(tǒng)相分離的原則，明確劃分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩者的職責(zé)與權(quán)限，改變以往由會(huì)計(jì)人員兼管財(cái)務(wù)的設(shè)置，使其各司其職。只有在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門分設(shè)的前提下，才能實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的內(nèi)部控制要求，即財(cái)務(wù)內(nèi)部控制保證財(cái)務(wù)收支的合理性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制保護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠與資產(chǎn)的安全完整。由此可見(jiàn)，分設(shè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門，既可以增強(qiáng)其獨(dú)立性又能保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有力執(zhí)行。此外，為了提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率，必須改變傳統(tǒng)工業(yè)時(shí)代自上而下控制的組織形式，將其轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交?、網(wǎng)絡(luò)化、民主化的組織形式，盡量減少企業(yè)內(nèi)部的層次，明晰權(quán)責(zé)劃分，減少層次摩擦，提高辦事效率，建立明確高效的信息溝通方式與傳遞渠道。

2.3 強(qiáng)化執(zhí)行檢查，建立有效激勵(lì)約束機(jī)制

為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)首先必須明確幾項(xiàng)原則：一是，不能因?yàn)橐晃蹲非笱矍笆找娑关?cái)務(wù)內(nèi)部控制讓位于短期發(fā)展；二是，不能停滯于事后控制；三是，要重視對(duì)“人”的控制。具體來(lái)說(shuō)：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反饋機(jī)制，定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看其是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成效，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果，等等。由此可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并能夠及時(shí)調(diào)整、修訂和改進(jìn)相關(guān)控制制度，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為一種事前控制。第二，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主體“人”的控制，重視人與人之間感情的交流與理解，減少管理者與被管理者之間的隔膜與摩擦，以利于形成具有強(qiáng)大凝聚力的群體，充分調(diào)動(dòng)人的積極性、創(chuàng)造性。第三，盡快建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)的、長(zhǎng)期的激勵(lì)約束機(jī)制，打破干好干壞一個(gè)樣的狀況。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤，做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合。

2.4 健全內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部監(jiān)督具有日常監(jiān)督性與全過(guò)程控制性的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督和過(guò)程控制。健全內(nèi)部監(jiān)督體系，首先企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、制度化；第二，狠抓落實(shí)，對(duì)于重大的對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的提案、決策、預(yù)算、決算和執(zhí)行，必須建立明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)資金的安全完整和正常運(yùn)營(yíng)，做到有人負(fù)責(zé)，有章可循，有人監(jiān)督，有據(jù)可查，從而形成一個(gè)指揮、操作、監(jiān)督、反饋的良性循環(huán)；第三，完善獨(dú)立董事制度，增加獨(dú)立董事在董事會(huì)成員中的人數(shù)，明確規(guī)定獨(dú)立董事的職責(zé)在于通過(guò)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的制衡和監(jiān)督來(lái)維護(hù)出資者的合法權(quán)益，定期召開(kāi)由獨(dú)立董事參加而無(wú)管理董事參加的董事會(huì)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)運(yùn)作、信息披露等事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。

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[2]李平安.完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考[J].會(huì)計(jì)之友,2012(10).

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