營業(yè)稅改增值稅存在的問題及解決措施

■曾重飛 江西省公路橋梁工程局

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性分析

營業(yè)稅在我國的征收歷史非常久，然而在營業(yè)稅的征收中一直存在著重復(fù)征稅的問題未得到根本解決。營業(yè)稅是以全部的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，僅在極少的情況下按照差額計(jì)稅，在征稅過程中還不允許稅款抵扣，這是造成重復(fù)征稅的主要原因。隨著第三產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)分工協(xié)作，人們開始了營業(yè)稅的改革步伐，在改革中，人們認(rèn)為將營業(yè)稅改為增值稅能夠有效的避免重復(fù)征稅問題。增值稅顧名思義其是按照增值額來作為計(jì)稅依據(jù)的，而且還允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這種稅收征收方法能夠有效的避免重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)。

二、營業(yè)稅改增值稅存在的主要問題

1.征收管理上存在難度?，F(xiàn)階段，營業(yè)稅的征收依靠地方稅務(wù)局來完成，而增值稅的征收則是由國稅局來進(jìn)行，所以一旦要將營業(yè)稅改為增值稅，稅收的征管就需要重新進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整因?yàn)闀?huì)涉及到稅收征管權(quán)限的重新分配，加之改革中還要充分的考慮征稅機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的調(diào)整，所以改革難度相當(dāng)大。在營業(yè)稅改為征增值稅之后，稅收征管中既要對(duì)納稅人的核算收入和進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，還要做好增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用，這就使得增值稅的管理工作相當(dāng)復(fù)雜。

2.營業(yè)稅改增值稅后稅率的設(shè)置問題。在現(xiàn)行營業(yè)稅的營業(yè)稅分類中，可以分為九個(gè)稅目，分別為分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。在進(jìn)行增值稅的改革后入股澳將這些全部的納入到征收范圍內(nèi)，那在稅率的設(shè)置上就需要提前做好充分的準(zhǔn)備。增值稅是一種中性稅，一般不會(huì)因生產(chǎn)及經(jīng)營的內(nèi)容不同而采取不同的稅負(fù)，這就使得其要求的稅率檔次也相對(duì)要少。而營業(yè)稅是一種行業(yè)差別稅率，能夠?qū)崿F(xiàn)政府對(duì)特定行業(yè)的引導(dǎo)及扶持，為此在改革中要注意征稅范圍的確定，處理好稅率的設(shè)置問題，以推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的改革進(jìn)度。

3.改革方式的確定。在營業(yè)稅改增值稅的方案中，一直有兩種呼聲，是循序漸進(jìn)還是一步到位推行改革。循序漸進(jìn)式的是要先進(jìn)行試點(diǎn)改革，如果成功再將其推行到全國，而一步到位的改革就是直接在全國范圍內(nèi)推行改革。從我國目前的國情來看，還不具備一步到位進(jìn)行改革的條件，所以增值稅的改革要需采取循序漸進(jìn)，平穩(wěn)過渡的原則來展開，等到能夠達(dá)到全面改革的時(shí)候再將增值稅改革進(jìn)行全國性的推廣。實(shí)踐證明，漸進(jìn)式的改革能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的成功轉(zhuǎn)型，可以在擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的基礎(chǔ)上，選擇符合條件的行業(yè)入手，從而最大限度地降低改革的成本。在營業(yè)稅改增值稅中，應(yīng)該做好試點(diǎn)成功經(jīng)驗(yàn)的積累，以逐步實(shí)現(xiàn)范圍的擴(kuò)大，最終推廣到全國，將與生產(chǎn)密切相關(guān)的服務(wù)業(yè)納入到增值稅的征稅范圍中來，實(shí)現(xiàn)稅制的穩(wěn)步改革。

三、營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的影響

1.對(duì)不同企業(yè)稅負(fù)影響不同。營業(yè)稅改征增值稅后，通過重復(fù)征稅的有效避免來減輕企業(yè)的稅負(fù)，這對(duì)于增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競爭力是非常有利的。然而，值得注意的是減負(fù)只是從整體上而言的，這次改革對(duì)不同的行業(yè)其影響也是完全不同的。營業(yè)稅改增值稅具體到每個(gè)企業(yè)時(shí)，其產(chǎn)生的效果就是不同的，這是因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)分屬不同的行業(yè)，其經(jīng)營模式及發(fā)展的不同，導(dǎo)致稅負(fù)的影響對(duì)不同企業(yè)是有增有減，所造成的影響也是不同的。

（1）金融業(yè)。營業(yè)稅該增指數(shù)對(duì)金融業(yè)的影響頗大，特別是銀行業(yè)中，由于需要運(yùn)用大量軟硬件設(shè)備來實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)信息技術(shù)的升級(jí)，而這部分投資在在營業(yè)稅改增值稅后就能在應(yīng)稅總額中直接進(jìn)行扣除，這種改革能夠減少銀行也的投資成本，能夠促進(jìn)銀行業(yè)全和交流技術(shù)的不斷升級(jí)。除此之外，改革還能實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行和其他金融企業(yè)經(jīng)營的柜臺(tái)成本的扣除。

（2）房地產(chǎn)業(yè)。在房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中，建筑成本的減少對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是及其重要的。而在房地產(chǎn)的建筑成本中，水泥及鋼材等工業(yè)產(chǎn)品就占據(jù)了一半以上，進(jìn)行改革之后這部分的重復(fù)計(jì)征的稅率將得到扣除，這對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展具有及其重要的影響。改革能夠?qū)崿F(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)整體建筑成本的降低，讓房地產(chǎn)業(yè)的利潤率能夠得到提升。

（3）交通運(yùn)輸業(yè)。營業(yè)稅該增值稅后，咋交通運(yùn)輸業(yè)中所大量采用的交通設(shè)備，就能夠在消費(fèi)型增值稅稅制下進(jìn)行直接扣除，這能夠有效的降低交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)營成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。對(duì)于那些采用先進(jìn)技術(shù)的航空鐵路部門，特別是發(fā)展迅速的高鐵會(huì)得到更多的利益。除此之外，本次改革還惠及快遞行業(yè)，使得網(wǎng)購消費(fèi)模式下的快遞行業(yè)得到了極大的發(fā)展機(jī)遇。

2.對(duì)物價(jià)產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改增值稅后，人們對(duì)改革后的物價(jià)問題過于樂觀，很多人都認(rèn)為稅負(fù)的減少能夠?qū)崿F(xiàn)商品價(jià)格的下降，然而事實(shí)并非如此。在營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)中，交通運(yùn)輸業(yè)等在這次稅改中的實(shí)際稅負(fù)有所減輕，但是由于運(yùn)輸成本的不斷增加，使得稅負(fù)的減輕得到了抵消。而在咨詢服務(wù)等行業(yè)中，由于不能實(shí)現(xiàn)抵扣使得稅負(fù)有所加重，這使得這一服務(wù)行業(yè)的價(jià)格反而得到了一定的提升。本質(zhì)上說，營業(yè)稅的稅負(fù)由企業(yè)負(fù)擔(dān)，而增值稅的承擔(dān)者則是最終的消費(fèi)者，由此可見企業(yè)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，會(huì)導(dǎo)致某些行業(yè)的價(jià)格上漲。

四、結(jié)語

總而言之，營業(yè)稅改增值稅不是一朝一夕就能完成的，必須經(jīng)過一個(gè)循序漸見的過程。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重大改革，必須要通過積極財(cái)政政策和結(jié)構(gòu)性減稅的措施來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在營業(yè)稅該增值稅中，政府需要發(fā)揮其職能，通過制度的創(chuàng)新及政策的推廣，來促進(jìn)改革的順利實(shí)施。

[1]林娜.營業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問題[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012（3）