淺探高校項(xiàng)目控制下的會(huì)計(jì)核算

陳俊芳，蘇志鑫

（福建師范大學(xué) 財(cái)務(wù)處，福建 福州 350000）

根據(jù)最新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，高等學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制;規(guī)模較大的學(xué)?？梢詫?shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制①.會(huì)計(jì)核算既要反映學(xué)校總體的財(cái)務(wù)收支情況，又要反映學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支情況，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行使用部門控制.為了能更好地反映各部門各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況，項(xiàng)目賬在會(huì)計(jì)核算中的作用已經(jīng)越來越大，并為各部門各經(jīng)費(fèi)提供了準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息.所以，研究項(xiàng)目與科目的共同作用，對(duì)理清高校會(huì)計(jì)的脈絡(luò)有很大的意義.

1 科目與項(xiàng)目的區(qū)別

會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目，簡(jiǎn)稱“科目”.項(xiàng)目是用來歸集同一個(gè)主題的各種收入及各項(xiàng)支出的“賬戶”.通俗地講，科目是用來匯總各個(gè)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的發(fā)生數(shù)，而項(xiàng)目卻可以反映各個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的收入支出情況.科目不存在發(fā)生額的限制問題，而項(xiàng)目卻要求你的各項(xiàng)支出總和甚至某項(xiàng)支出必須在限定的范圍內(nèi)，存在控制超支的問題.科目的作用是用來體現(xiàn)《資產(chǎn)負(fù)債表》，而項(xiàng)目的作用則體現(xiàn)在《收入支出決算表》中.科目不能用項(xiàng)目來代替處理，項(xiàng)目的功能可以用科目來完成，但是工作量太大.例如：項(xiàng)目發(fā)生的次數(shù)和基礎(chǔ)資料的檔案都是可以變化的，比如說A項(xiàng)目，可能好幾個(gè)月才發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，也可能在發(fā)生一筆業(yè)務(wù)后就再也不發(fā)生了.如果設(shè)置成科目管理會(huì)相當(dāng)?shù)牟环奖?而那些相對(duì)比較固定的東西，比如管理費(fèi)用，人工費(fèi)、材料費(fèi)等這些東西都是經(jīng)常發(fā)生的，而且在一定時(shí)間范圍內(nèi)恒定不便的東西，所以他們應(yīng)該被設(shè)置成科目，這樣可以方便出多欄帳.

2 科目與項(xiàng)目的聯(lián)系

他們都為項(xiàng)目資金核算管理提供服務(wù)，科目核算資金，項(xiàng)目控制指標(biāo).項(xiàng)目掛靠在科目上并通過科目反映其具體收支內(nèi)容；科目通過項(xiàng)目可以大大簡(jiǎn)化科目的設(shè)置問題.項(xiàng)目發(fā)生的支出通過會(huì)計(jì)科目和項(xiàng)目同時(shí)反映.也就是說，每一筆支出的發(fā)生必須經(jīng)過科目，也必須經(jīng)過項(xiàng)目.收入的發(fā)生也是如此（部分規(guī)模較小高校指標(biāo)不通過預(yù)算科目下達(dá)的除外）.只要項(xiàng)目體系構(gòu)建完善，通過檢索某一項(xiàng)目代碼，計(jì)算機(jī)就立即顯示該項(xiàng)目發(fā)生在各個(gè)科目中的收支內(nèi)容；反之，只要檢索某一科目代碼，計(jì)算機(jī)就立即顯示發(fā)生在該科目下的所有項(xiàng)目收支內(nèi)容.我們可以對(duì)項(xiàng)目和科目的核算進(jìn)行限制，比如某項(xiàng)目開支某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不得超過30%的預(yù)算數(shù)，或者不讓它開支某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容等.我們還可以再對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類，定義他們的屬性，某一屬性下的所有的項(xiàng)目代碼都可以出來，通過屬性查找具體的項(xiàng)目，然后再通過項(xiàng)目與科目的關(guān)聯(lián)，可以得到具體某一屬性下所有的收入和支出，直接生成收入支出表.而通過匯總科目可以得到資產(chǎn)負(fù)債表.

3 科目與項(xiàng)目的實(shí)踐研究

3.1 項(xiàng)目與部門之間采用平行的關(guān)系，即在核算時(shí)必須同時(shí)選擇相應(yīng)的部門和項(xiàng)目，不同的部門具有相同性質(zhì)的部分項(xiàng)目.在控制上需要利用部門和項(xiàng)目同時(shí)才能控制.比如：學(xué)校（部門代碼000）、經(jīng)濟(jì)學(xué)院（部門代碼001）、管理學(xué)院（部門代碼002）都有一個(gè)教學(xué)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（項(xiàng)目代碼1001）和重點(diǎn)學(xué)科經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（項(xiàng)目代碼2001），在支出時(shí)必須要用部門代碼001+項(xiàng)目代碼1001來控制經(jīng)濟(jì)學(xué)院的教學(xué)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目.所以在錄入憑證時(shí)必須輸入學(xué)院代碼和項(xiàng)目代碼.下面舉個(gè)例子來說明項(xiàng)目與部門之間采用平行的關(guān)系時(shí)如何錄入憑證：

案例1：

部門名稱 學(xué)校 經(jīng)濟(jì)學(xué)院 管理學(xué)院部門代碼 000 001 002項(xiàng)目名稱 教育事業(yè)收入 教學(xué)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目代碼9001 1001

a業(yè)務(wù)：學(xué)校收到教育事業(yè)收入100萬元.

借：銀行存款100萬元，

貸：教育事業(yè)收入100萬元，同時(shí)登記000與9001

b業(yè)務(wù)：經(jīng)確認(rèn)，其中40萬元為經(jīng)濟(jì)學(xué)院的教學(xué)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，另外60萬元為管理學(xué)院的教學(xué)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi).對(duì)收入進(jìn)行分配.（9001分配完畢后，項(xiàng)目余額為0）

借：預(yù)算分配100萬元，同時(shí)登記000與9001

貸：預(yù)算分配40萬元，同時(shí)登記001與1001

貸：預(yù)算分配60萬元，同時(shí)登記002與1001

這里分配時(shí)可以控制不會(huì)出現(xiàn)指標(biāo)下達(dá)超額分配情況.

c業(yè)務(wù)：管理學(xué)院的教學(xué)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)發(fā)生差旅費(fèi)5萬

借：差旅費(fèi)5萬同時(shí)登記002與1001

貸：銀行存款5萬

d業(yè)務(wù)：管理學(xué)院的教學(xué)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)發(fā)生借款3萬

借：應(yīng)收款3萬同時(shí)登記002與1001

貸：銀行存款3萬

在憑證錄入時(shí)，需要輸入以下信息：

業(yè)務(wù)號(hào) 科目 借金額 貸金額 部門代碼項(xiàng)目代碼a 銀行存款 1000000.00 a 教育事業(yè)收入 1000000.00 000 9001 b 預(yù)算分配 1000000.00 000 9001 b 預(yù)算分配 400000.00 001 1001 b 預(yù)算分配 600000.00 002 1001 c 差旅費(fèi) 50000.00 002 1001 c 銀行存款 50000.00 d 應(yīng)收款 30000.00 002 1001 d 銀行存款 30000.00

上面針對(duì)的是一般經(jīng)費(fèi)，實(shí)際上，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也是如此.

3.2 項(xiàng)目與部門之間采用垂直的關(guān)系，即在核算時(shí)只須輸入各個(gè)項(xiàng)目代碼，由于隸屬的關(guān)系，自然歸屬于具體的部門，也可以通過部門查找再來查找相關(guān)的項(xiàng)目.這個(gè)時(shí)候的項(xiàng)目實(shí)際上是具體部門的具體項(xiàng)目，只要用項(xiàng)目碼就可以控制具體部門的具體項(xiàng)目.比如：經(jīng)濟(jì)學(xué)院的重點(diǎn)學(xué)科經(jīng)費(fèi)收入可以采用001-9001來，或者9001-001來作為它的代碼，支出的項(xiàng)目用001-1001來，或者1001-001.下面我們將上面的案例1拿來分析：

a業(yè)務(wù)：

借：銀行存款100萬元，

貸：教育事業(yè)收入100萬元，同時(shí)登記000-9001

b業(yè)務(wù)：

借：預(yù)算分配100萬元，同時(shí)登記000-9001

貸：預(yù)算分配40萬元，同時(shí)登記001-1001

貸：預(yù)算分配60萬元，同時(shí)登記002-1001

c業(yè)務(wù)：

借：差旅費(fèi)5萬同時(shí)登記002-1001

貸：銀行存款5萬

d業(yè)務(wù)：

借：應(yīng)收款3萬同時(shí)登記002-1001

貸：銀行存款3萬

在憑證錄入時(shí)，需要輸入以下信息：

業(yè)務(wù)號(hào) 科目 借金額 貸金額 項(xiàng)目代碼a 銀行存款 1000000.00 a 教育事業(yè)收入 1000000.00 001-9001 b 預(yù)算分配 1000000.00 000-9001 b 預(yù)算分配 400000.00 001-1001 b 預(yù)算分配 600000.00 002-1001 c 差旅費(fèi) 50000.00 002-1001 c 銀行存款 50000.00 d 應(yīng)收款 30000.00 002-1001 d 銀行存款 30000.00

4 結(jié)論

通過對(duì)上面兩種對(duì)項(xiàng)目的不同的處理方法，我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)項(xiàng)目（n個(gè)）與部門（m個(gè)）設(shè)置為平行關(guān)系，其結(jié)果是乘積(m*n個(gè))項(xiàng)目的關(guān)系，具體項(xiàng)目要求提供部門代碼與項(xiàng)目代碼一起控制.而項(xiàng)目隸屬于部門，則代表的是部門控制下的項(xiàng)目，其項(xiàng)目代碼代表到具體學(xué)院的具體項(xiàng)目.在實(shí)踐當(dāng)中，如果學(xué)校很大，可以利用平行的關(guān)系來設(shè)置部門與項(xiàng)目，可以大大簡(jiǎn)化項(xiàng)目的個(gè)數(shù)或者是長(zhǎng)度，但是比較麻煩的是，在輸入項(xiàng)目的時(shí)候必須輸入具體的部門，在查詢項(xiàng)目是必須同時(shí)用兩個(gè)字段（部門代碼和項(xiàng)目代碼）來查詢.如果6000個(gè)的項(xiàng)目分類匯總完，可能會(huì)出現(xiàn)50個(gè)部門*120個(gè)項(xiàng)目.大大提高了會(huì)計(jì)工作的效率.而采用項(xiàng)目也可以隸屬于部門，這種情況下6000個(gè)項(xiàng)目必須需要6000個(gè)代碼.但是對(duì)于規(guī)模不大的高校來說，采用這種辦法核算卻是比較理想的，具體的項(xiàng)目代碼可以直接查詢開支及其節(jié)余的情況.

注 釋：

①2012年12月19日印發(fā)的財(cái)教[2012]488號(hào)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第五條.

〔1〕王斌.現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論前沿專題一預(yù)算管理[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

〔2〕王新玲，汪剛.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)教程（用友 ERP-U8 8.61版[M].北京：清華大學(xué)出版社，2006.

〔3〕楊寶剛，王新玲.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(第二版)[M].北京：高等教育出版社，2008.

〔4〕付得一.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(第二版).北京：清華大學(xué)出版社2007.

〔5〕張甫香.論部門預(yù)算下高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理[J].教育財(cái)會(huì)研究，2004(1)：29-36.

〔6〕2012年12月19日印發(fā)的財(cái)教[2012]488號(hào).高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度.