淺論通貨膨脹環(huán)境下財務(wù)報表分析

■方華云 江陰申達(dá)房地產(chǎn)有限公司

一、通貨膨脹的會計處理

1.通貨膨脹的會計處理

對于傳統(tǒng)的財務(wù)會計計量模式來說，通貨膨脹對其的影響主要表現(xiàn)為兩個方面——即資產(chǎn)的計價和收益的確定。其中，資產(chǎn)的計價尤為突出。因為資產(chǎn)的計價還影響著資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值的確認(rèn)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值表現(xiàn)為成本的分?jǐn)偤唾M(fèi)用的確認(rèn)。因此，資產(chǎn)計價模式從某種程度上來說影響了收益的確定。

3.通貨膨脹的會計模式比較

通貨膨脹下的會計模式主要可以分為三種——一般物價水平會計模式、現(xiàn)行成本會計模式以及現(xiàn)行成本/不變購買力會計模式。其中一般物價水平會計模式也被稱為不變購買力水平會計。它是以歷史成本為計量基礎(chǔ)，然后講物價指數(shù)帶來的變動融入會計報表中加以調(diào)整各項數(shù)據(jù)。用這種方式來消除通貨膨脹和物價水平變動的影響。而現(xiàn)行成本會計模式則是以資產(chǎn)的即時成本作為計量基礎(chǔ)。隨著計價基礎(chǔ)的變化，其區(qū)別于一般物價水平會計模式，也被稱為現(xiàn)時重置成本會計。這兩種方法由于過于絕對和單一，都存在著這樣或者那樣的弊端。至于現(xiàn)行成本/不變購買力會計模式，則是綜合了前兩者的優(yōu)點，集大成于一體。不但要改變計量基礎(chǔ)，還要對計量單位加以調(diào)整，同時還要考慮購買力和價值變動等因素，所以相對理想和全面。

二、通貨膨脹對財務(wù)活動的影響

1.通貨膨脹對財務(wù)業(yè)績的影響

通貨膨脹會帶來物價水平的變動，因此其對財務(wù)業(yè)績勢必會造成不小的影響。在產(chǎn)品定位、資產(chǎn)計價、利潤率計算等各個方面都會有所體現(xiàn)。在通貨膨脹下，市場上會出現(xiàn)物價飛漲，因此貨幣已經(jīng)不能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的價值和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)會計中的成本計量法就變得脫離實際。同時，非貨幣資產(chǎn)的確認(rèn)和計量一不小心就會與其市場價值不符，造成資產(chǎn)評估偏離正確方向。通貨膨脹下的資金需求劇增，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率降低，阻礙企業(yè)健康發(fā)展。

2.通貨膨脹對財務(wù)理論的影響

沒有穩(wěn)定的貨幣計量作為基礎(chǔ)，財務(wù)會計理論很難建立。通貨膨脹下的貨幣價值穩(wěn)定性差，無法給財務(wù)會計理論的而建立提供合理的前提。同時企業(yè)的賬面價值與市場價值會在不穩(wěn)定的貨幣計量下變得相去甚遠(yuǎn)。也就使會計信息失去了其原有的作用。更糟的是，通貨膨脹發(fā)生時，收入會虛高，成本會不知覺的被降低，使得企業(yè)利潤劇增，從而影響報表使用者的決策。

3.通貨膨脹對財務(wù)決策的影響

財務(wù)報表存在的目的就是讓報表使用者真實準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，從而作出正確的判斷和決策。而在通貨膨脹下，財務(wù)數(shù)據(jù)與物品的真實價值有很大的差距，公允價值與報表數(shù)據(jù)的“距離”也就成為了報表使用者不能準(zhǔn)確掌握信息作出決策的“罪魁禍?zhǔn)住薄?/p>

三、通貨膨脹下財務(wù)報表的分析

1.以資本保全為前提

在通貨膨脹下對企業(yè)的盈利能力做判斷的時候，應(yīng)該以資本保全為基礎(chǔ)。因為在這個時候的盈利能力容易被虛高，報表使用人無法“撥開迷霧見青天”。因此，將資本保全作為判斷企業(yè)盈利能力的前提顯得尤為必要。資本保全是指企業(yè)在每個會計期間的損益計算值所確定的某項資本的補(bǔ)償量，也就是企業(yè)只有在保持了某種資本的完整補(bǔ)償之后，才能確認(rèn)所獲得的利潤。采用資本保全作為計價基礎(chǔ)，就可以保障企業(yè)在通貨膨脹下各項業(yè)務(wù)在不同時期的財務(wù)指標(biāo)具有可利用性。

2.需要重點的調(diào)整項目

在通貨膨脹下進(jìn)行財務(wù)報表分析時，應(yīng)該注意重點觀察調(diào)整固定資產(chǎn)折舊和存貨的相關(guān)數(shù)據(jù)。其中，在通貨膨脹下對固定資產(chǎn)折舊如果采取原先的計量方法，不經(jīng)不能真實地反應(yīng)固定資產(chǎn)的現(xiàn)值，即賬面價值與公允價值的變動，從而影響報表真實性。在此時，報表使用者可以按照這樣的公式進(jìn)行調(diào)整，確定折舊額：實際折舊額=固定資產(chǎn)原值

對于存貨這樣的資產(chǎn)類科目，涉及了很多利益相關(guān)人，因此其數(shù)據(jù)的真實與否是很多人關(guān)心的重點。在會計處理上，可以考慮使用后進(jìn)先出法來計算銷售成本。而物價變動指數(shù)也可以成為報表使用者的調(diào)整手段。

四、減輕通貨膨脹影響財務(wù)報表的方法

1.政策的選擇

在重點調(diào)整項目（即固定資產(chǎn)折舊和存貨）上，不同的政策的選擇常常會帶來不同的效果。在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時，加速折舊法會帶來更好的效果。在固定資產(chǎn)使用年期的前期，大比例提取，然后再逐年遞減。這樣比較符合固定資產(chǎn)的實際價值變動情況，也方便企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。至于存貨的計量，大多企業(yè)則已經(jīng)意識到使用后進(jìn)先出法來減少虛增利潤的現(xiàn)象。存貨采用后進(jìn)先出可以使得收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn)相符合，避免通貨膨脹下企業(yè)的虛盈實虧。因為存貨雖為資產(chǎn)，卻一時不能變現(xiàn)，一時就不能真正的看做是利潤收入。因此，后進(jìn)先出法的應(yīng)用，杜絕了物價上漲帶來的存貨價值扭曲。

2.報表的折算

在境外企業(yè)遭受通貨膨脹時，處理其經(jīng)營財務(wù)報表時，為了真實反映特定物價水平變動的影響，可以用成本法重新描述境外公司企業(yè)的財務(wù)報表。其中首先要做的就是對該企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行重述。其中，資產(chǎn)負(fù)債表的重述通常采用一般物價指數(shù)法，而利潤表的調(diào)整一般用到的是一般物價變動法。然后以重述后的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，進(jìn)行進(jìn)一步的核算。當(dāng)然，當(dāng)境外的通貨膨脹停止時，重述也及可以相應(yīng)的喊停了。

[1]譚瑾，鐘奇，王壹寒.《通貨膨脹會計計量模式的比較研究》.中國商界（下半月），2009，9

[2]張海軍.《論通貨膨脹對財務(wù)會計的影響及對策》.國際商務(wù)會計.2010，8

[3]湛忠燦.通貨膨脹對會計的影響及對策研究.商業(yè)會計.2009，8