對現(xiàn)代企業(yè)成本管理問題的探討

■王修平 德勤會計師事務(wù)所

成本管理，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個分支, 是現(xiàn)代企業(yè)制度下生產(chǎn)經(jīng)營管理的一個重要方面，其目的是為了最大化和最高效率利用組織資源。目前，我國企業(yè)普遍存在成本意識淡薄、管理觀念落后，成本管理范疇狹隘、核算方法陳舊，成本管理制度缺失、人為操縱成本信息現(xiàn)象嚴重以及企業(yè)機構(gòu)設(shè)置臃腫、人浮于事等問題。然而，隨著全球經(jīng)濟一體化的深入發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)成本管理早已成為國際先進企業(yè)取得競爭優(yōu)勢最有力的武器。我國企業(yè)成功運用成本管理的寥寥無幾，顯然是不合時宜的。

從我國企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需要出發(fā)，我們在學習國外先進經(jīng)驗和方法的同時，務(wù)必要結(jié)合本土的成功經(jīng)驗，發(fā)展一套適合我國企業(yè)的成本管理體系，從而以最優(yōu)的成本，最高的資源利用率，取得最大的經(jīng)濟效益，來提高我國企業(yè)在國際市場上的的核心競爭力。因此，任何企業(yè)都應(yīng)實施有效的成本管理。

一、現(xiàn)代企業(yè)成本管理中存在的問題

1.成本意識淡薄、成本管理觀念落后。成本管理是一個系統(tǒng)性的問題。在傳統(tǒng)的成本管理理念中，其主要目的是降低成本，基本手段是節(jié)約。以現(xiàn)代成本管理的理念，這就顯得消極與低層次。在今天市場經(jīng)濟的環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)的成本管理絕非簡單地降低成本，而是以宏觀的眼光，放眼企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈，優(yōu)化資源配置，資本產(chǎn)出，達到整個成本管理過程高度集成化。

然而目前，我國一些企業(yè)的管理者在實施成本管理的過程中，缺少系統(tǒng)的管理思想。他們常常認為自己只要保質(zhì)、保量按期完成任務(wù)即可，完全沒有認識到成本是反映一個企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、管理質(zhì)量最直接的綜合指標。他們對于成本管理不予以重視，更不用說通過靈活地運用成本管理來管理企業(yè)。

多數(shù)人也會有這樣一種觀念，那就是成本管理是會計領(lǐng)域的概念和問題，隸屬于財務(wù)部門，與自己的日常工作沒有多大關(guān)系。誠然企業(yè)財務(wù)部門對成本管理的理解相對較明確，但其主要職責只是停留于日常企業(yè)成本核算上，并沒有形成諸如風險價值、機會成本、知識資本等財務(wù)管理觀念，這是當下亟需轉(zhuǎn)變的！

2.成本管理范疇狹隘、核算方法陳舊。成本管理的基礎(chǔ)性工作至關(guān)重要。如若其做不到位，往往會給企業(yè)的成本計劃、成本決策等管理帶來困難，如：缺乏真實、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致企業(yè)做出不當或錯誤的決策。

目前我國眾多企業(yè)只是從自身經(jīng)濟利益角度出發(fā)進行成本管理，將企業(yè)獨立于其他關(guān)聯(lián)方之外，沒有正確認識到企業(yè)外部價值鏈的重要性，沒能全面開發(fā)企業(yè)競爭優(yōu)勢，沒有形成科學、系統(tǒng)的企業(yè)成本管理體系，這是企業(yè)管理決策的嚴重失誤。因為企業(yè)不可能獨立于任何關(guān)聯(lián)企業(yè)而存在，關(guān)聯(lián)企業(yè)中的任何一方出了差錯，都會影響到企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的連貫性，以致于企業(yè)管理中斷，造成浪費而抬高成本。

雖然有部分企業(yè)進行了先進成本管理方法的試點，并取得了不錯的成績，但縱觀全局，成本管理方法還是略顯陳舊，已明顯不能適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境的要求。在大量企業(yè)中，對成本管理與控制還是依賴于會計賬本和報表，而財務(wù)人員對成本的核算和統(tǒng)籌是一種事后行為，并不具有前瞻性，無法對企業(yè)的發(fā)展提供更直接有力的數(shù)據(jù)支持。

而且截止到目前，據(jù)不完全統(tǒng)計，國內(nèi)外共有成本管理方法和工具三十多種，如： ABC作業(yè)成本法、CMS成本管理體系、TCM全面成本管理等等，這些管理方法都有其各自的意義和作用。但我國企業(yè)應(yīng)用或有針對性地應(yīng)用這些方法的卻很少，絕大多數(shù)企業(yè)仍然延續(xù)傳統(tǒng)的成本核算方法，如：品種法、分批法、分步法、分類法。雖然傳統(tǒng)成本核算方法簡便易操作，但財務(wù)人員有必要不斷更新自身知識庫，以適應(yīng)企業(yè)多樣化需求。

3.成本管理制度缺失、人為操縱成本信息現(xiàn)象嚴重。成本管理制度是企業(yè)有序運營的保障工具之一，是為企業(yè)服務(wù)的。企業(yè)成本管理制度是一個動態(tài)的管理流程，在發(fā)展的不同階段應(yīng)有與之相適應(yīng)的各種管理制度。優(yōu)秀的成本管理制度，必然是科學、完善、實用的管理方式的體現(xiàn)?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)沒有明確的制度、流程保障，使得企業(yè)的財務(wù)管理并不規(guī)范化、專業(yè)化，職責也不夠明確，這使得企業(yè)成本沒有得到有效利用，管理的效果大打折扣。

此外，一些控股公司上層為了顧及各種關(guān)系，將企業(yè)生產(chǎn)用原材料的供應(yīng)給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系戶做，而不是通過公開公平的招投標來選擇供應(yīng)商。如此得來的價格往往高出市場價，其后果就是導(dǎo)致成本管理的不科學，企業(yè)資產(chǎn)的流失，股東權(quán)益受損。還有的企業(yè)，人為操縱成本是為了操縱利潤，逃避稅費。生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配直接影響到期末的利潤。期末在產(chǎn)品成本分配多，則期末利潤高；產(chǎn)成品分配多，則期末利潤低，這是很多企業(yè)慣用的盈余管理的手段。

4.企業(yè)機構(gòu)設(shè)置臃腫、人浮于事。企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的是否合理，對于一個企業(yè)的發(fā)展和生存起著至關(guān)重要的作用。對于員工來說，在一個機構(gòu)設(shè)置良好的企業(yè)中工作，能保持較高的效率，并且能充分顯示其才能。適當?shù)钠髽I(yè)機構(gòu)設(shè)置可以使企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動更順利地進行，可以減少矛盾與摩擦，避免不必要且無休止的協(xié)調(diào)。同時能保證整個組織分工明確，職責清晰，避免出現(xiàn)責任問題相互推諉。

然而，機構(gòu)設(shè)置過于臃腫，除了會導(dǎo)致企業(yè)管理的協(xié)調(diào)成本過高外，還會導(dǎo)致企業(yè)管理復(fù)雜化，為企業(yè)帶來一定的低效率成本。人力資源的嚴重浪費，會導(dǎo)致人浮于事，這也是企業(yè)管理費用增加的一個原因。由于分工層次及協(xié)作環(huán)節(jié)的增加，信息傳遞時間延長，不必要的停留環(huán)節(jié)則相應(yīng)增多，在一定程度上導(dǎo)致了信息的損耗和失真，造成信息反饋難度的增加。這就使企業(yè)決策失誤的可能性增加，企業(yè)管理的失誤成本也隨之增加。企業(yè)經(jīng)濟損失或人力資源嚴重浪費，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)競爭力的下降。

二、現(xiàn)代企業(yè)成本管理問題的對策分析

1.樹立正確的成本管理觀念。首先，在學術(shù)理論層面，需要各大高校、學者推進成本會計研究。目前，我國學者們研究的方向主要為：一是追蹤歐美成本會計發(fā)展的歷程，應(yīng)用于我國的企業(yè)；二是深入調(diào)研實踐，向本土成功企業(yè)調(diào)研，了解其成功經(jīng)驗，總結(jié)出具有共性的可推廣的方法。在理論研究方面，要注重做好學術(shù)界、實務(wù)界的聯(lián)系溝通工作。

其次，在企業(yè)層面，要注重學習新的、前沿的成本管理理論與方法。

最后，在推進成本管理發(fā)展的過程中，需要政府、社會的鼓勵與支持。

2.建立健全相關(guān)法律制度。人為操縱成本的現(xiàn)象，是市場經(jīng)濟下的一顆毒瘤。國家應(yīng)制定相關(guān)法律制度，嚴懲人為操縱成本的現(xiàn)象。應(yīng)該以法律法規(guī)的形式將其列為公司內(nèi)部控制的內(nèi)容，建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度。

對于采購人員收回扣現(xiàn)象，從供應(yīng)商的角度，這其實也是一種“囚徒困境”的博弈，供應(yīng)商其實誰都不想給回扣，但是，如果你不給，別人給了，訂單就被他接去了，所以大家就都給。破解這種“囚徒困境”，那就要靠法律制度的規(guī)范，靠相關(guān)行業(yè)自律組織，行業(yè)協(xié)會制定相關(guān)的行業(yè)準則來予以規(guī)范或禁止。同時，還要靠企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和內(nèi)部控制的健全和完善。

筆者認為，禁止收受回扣現(xiàn)象，首先要從源頭抓起。我們可以這樣分析，之所以會出現(xiàn)“回扣”，無非是，供應(yīng)商想要訂單，采購人員想要回報，兩種需求一拍即合，“回扣”應(yīng)運而生。所以可以從供應(yīng)商和采購人員兩方面入手。對于供應(yīng)商，企業(yè)可以建立起一套供應(yīng)商評價體系，對于各個供應(yīng)商的供貨能力、原材料質(zhì)量、報價各方面進行評價。評價標準可以仿效西方，由行業(yè)協(xié)會制定權(quán)威評價標準。此外，企業(yè)也可以和供應(yīng)商簽訂類似“廉政保證書”的協(xié)議，以雙方協(xié)議的方式規(guī)定一些約束性條款，并定下違反條款的處罰性措施，有長遠目光的供應(yīng)商應(yīng)該會遵守協(xié)議條款。

其次，對于采購人員，那就要注重培養(yǎng)其職業(yè)道德與職業(yè)素養(yǎng)?，F(xiàn)代企業(yè)打造自身企業(yè)文化，就要讓員工都認同，形成員工對企業(yè)的歸屬感，使員工將企業(yè)文化作為自身的價值觀。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人只有滿足了低層次的需求，即生理上、安全上、情感和歸屬的需求，才會去追求高層次的需求，即尊重的需求，自我實現(xiàn)的需求。所以，首先在薪資福利上要合理，其次，培養(yǎng)采購人員的成就感，引導(dǎo)他們合理規(guī)劃自己未來發(fā)展的方向、樹立事業(yè)上的目標。

最后，應(yīng)當將禁止采購人員收回扣現(xiàn)象納入到企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容中。在內(nèi)部審計的過程中要注重方式與方法的探索。有一位內(nèi)審人員分享了他的經(jīng)驗，前些年該內(nèi)審人員經(jīng)手了一個案子，其專門在異地注冊了一個“皮包”公司，然后以皮包公司的名義，分別向公司現(xiàn)有供應(yīng)商詢價。在同供應(yīng)商談判的過程中，不斷向供應(yīng)商施壓要求降價并索要回扣，例如問供應(yīng)商：“你給了某公司（即該內(nèi)審人員的公司）采購多少多少回扣，為何不能給我？”最終結(jié)果是有三家供應(yīng)商業(yè)務(wù)承認給了公司采購經(jīng)理回扣，全部供應(yīng)商都同意給回扣，并且用皮包公司名義談下來的采購價，比公司采購價普遍低10%—20%。在此過程中進行了全程錄音，文件來往加蓋公章。正所謂“要想套住狐貍，就要比狐貍還要狡猾”。

3.改革機構(gòu)設(shè)置、力求責任到人。我國企業(yè)應(yīng)積極推進機構(gòu)設(shè)置改革，減少不必要的分工。原有的工作流程中既有適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的部分，也有不適應(yīng)的部分，企業(yè)必須對此進行認真的研究，并加以改進。并在此基礎(chǔ)上，分析自身的競爭優(yōu)勢，確定企業(yè)的核心任務(wù)，撤銷與此不相關(guān)的環(huán)節(jié)，減少不必要的層級?？茖W地設(shè)計和建設(shè)企業(yè)的信息渠道，使其在到達必要環(huán)節(jié)的同時減少不必要的停滯，保證信息技術(shù)的通暢和有效。

與此同時，明確各項成本經(jīng)濟責任制，努力在企業(yè)內(nèi)部建立起一個科學、合理的成本管理系統(tǒng)。在日常成本管理中，積極運用社會心理學、組織行為學的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵機制。按照西方心理學家斯洛(A·Maslow)提出的人類基本需求層次理論，人類的需要由低級到高級可分為五個層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實現(xiàn)需要。引入內(nèi)在約束與激勵機制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的需求。這種機制強調(diào)的是人性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機制，實現(xiàn)自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

三、結(jié)論

我國目前正處于經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型變革期，企業(yè)要想在波濤洶涌的經(jīng)濟大潮中謀得一席之地，就必須在成本管理上下功夫。我國廣大企業(yè)應(yīng)該加強成本管理的意識，樹立起科學的成本管理觀念，正視自己在成本管理、成本控制方面的問題與不足，研究之，解決之；積極學習新的成本核算方法，成本控制理論，做到與時俱進。

另外，對于企業(yè)內(nèi)部存在的一些人為影響成本管理科學化的問題，應(yīng)當從加強內(nèi)部控制，完善企業(yè)規(guī)章制度方面著手，朝著企業(yè)管理民主化、科學化的目標努力。

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