企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范探析

■季 松 宋智慧 董海欣 許夢(mèng)妍 中華女子學(xué)院

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及融入經(jīng)濟(jì)全球化潮流的大趨勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)日益多樣化和集團(tuán)化，并且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式與行為也變得更加復(fù)雜。隨著越來(lái)越繁雜的國(guó)家稅收法規(guī)政策體系，以及不斷地出臺(tái)的稅收法規(guī)政策，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)只有嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家政策，才能避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，國(guó)家稅收征管稽查日益嚴(yán)格的環(huán)境下，如何合理納稅、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)面臨的一大難題。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)淺析

由于企業(yè)涉稅行為和稅法規(guī)定不符，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)利益的流出。一般而言，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涉水行為主要有兩方面：一方面是企業(yè)不遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)該繳納的稅不繳納或者少繳納；另一方面是企業(yè)運(yùn)用稅法不當(dāng)，造成多繳納稅費(fèi)，加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)很多企業(yè)面臨各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至有些企業(yè)故意制造稅務(wù)謊言，這不得不說(shuō)是我國(guó)企業(yè)發(fā)展的障礙。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般表現(xiàn)形式

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在其各種不規(guī)范業(yè)務(wù)中，企業(yè)的業(yè)務(wù)繁多，不宜逐個(gè)研究，所以可以從企業(yè)的日常運(yùn)作環(huán)節(jié)入手，其通常是按照購(gòu)貨與付款環(huán)節(jié)構(gòu)成、材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)、成本及費(fèi)用計(jì)算記錄環(huán)節(jié)、產(chǎn)成品收發(fā)環(huán)節(jié)、銷售與收款環(huán)節(jié)、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)組成。

1.購(gòu)貨與付款環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

作為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的首要環(huán)節(jié)，購(gòu)貨與付款環(huán)節(jié)所需處理的主要業(yè)務(wù)是尋求能夠滿足生產(chǎn)和銷售需要的供應(yīng)商和最優(yōu)價(jià)格，向供應(yīng)商發(fā)出購(gòu)貨訂單，檢驗(yàn)收到的貨物，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，核準(zhǔn)付款等。倘若這些業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯(cuò)，或者受到人為破壞，都有可能造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)虛構(gòu)購(gòu)貨訂單或者企業(yè)采購(gòu)員工與供應(yīng)商聯(lián)合故意在購(gòu)貨訂單上填寫高于實(shí)際商品的價(jià)格以騙取公司的財(cái)產(chǎn)，就會(huì)造成企業(yè)增值稅不符，也可能造成企業(yè)產(chǎn)品成本上升，引起企業(yè)所得稅變動(dòng)；購(gòu)貨業(yè)務(wù)訂單未審批就執(zhí)行，再或者審批人和執(zhí)行人是同一個(gè)人，就可能出現(xiàn)很大的主觀決策錯(cuò)誤或者出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，從而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

材料領(lǐng)用是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)前的重要步驟，它所涉及到的主要活動(dòng)是計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料，領(lǐng)料單的填制。此環(huán)節(jié)看似簡(jiǎn)易，但如果控制不力，卻極容易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)員工在領(lǐng)取材料時(shí)，不填制領(lǐng)料單，或者即便填制領(lǐng)料單未審批，再或者領(lǐng)料單填列情況與實(shí)際領(lǐng)用情況不符，還有倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后未及時(shí)將領(lǐng)料單給會(huì)計(jì)部門，這些不規(guī)范行為都會(huì)造成后續(xù)的產(chǎn)品成本與實(shí)際不符，從而間接影響企業(yè)所得稅的繳納，引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.成本及費(fèi)用計(jì)算記錄環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

成本計(jì)算環(huán)節(jié)和記錄環(huán)節(jié)涉及到的主要業(yè)務(wù)有產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)的費(fèi)用歸集和成本核算。生產(chǎn)過(guò)程涉及到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料都要由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行仔細(xì)核算登記。由于企業(yè)生產(chǎn)單據(jù)過(guò)于繁多，日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，由于原始單據(jù)填制錯(cuò)誤或者丟失，或由于會(huì)計(jì)人員的疏忽丟失單據(jù)或者記賬錯(cuò)誤，都會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不符合實(shí)際情形，引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，為了會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶是必不可少的，如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員誤置會(huì)計(jì)科目或?yàn)榱四撤N目的故意錯(cuò)置在另外的科目，就會(huì)引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)為了少交所得稅將本該計(jì)入制造費(fèi)用科目的業(yè)務(wù)計(jì)入其他應(yīng)收款，就會(huì)引起企業(yè)所得稅減少。

4.產(chǎn)成品收發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

產(chǎn)成品的收發(fā)存環(huán)節(jié)是指產(chǎn)品完工之后，產(chǎn)成品入庫(kù)和發(fā)出環(huán)節(jié)。此環(huán)節(jié)中，倉(cāng)庫(kù)部門責(zé)任重大，要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收，最后通知會(huì)計(jì)部門。但是如果倉(cāng)庫(kù)部門職員沒(méi)有盡職盡責(zé)，錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)實(shí)際入庫(kù)數(shù)量，甚至盜取企業(yè)產(chǎn)品就會(huì)引起企業(yè)的經(jīng)營(yíng)待處理財(cái)產(chǎn)損益增加，進(jìn)而引起企業(yè)所得稅減少。裝運(yùn)產(chǎn)品時(shí)必須持有出庫(kù)單，如果出庫(kù)單未填制或者填制錯(cuò)誤，都會(huì)引起企業(yè)下一環(huán)節(jié)收入的記錄錯(cuò)誤，從而引發(fā)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

5.銷貨與收款環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)殇N售與收款環(huán)節(jié)涉及的業(yè)務(wù)多、賬目多，所以其被視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。它需要按銷售單供貨，向顧客開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入、辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓、提取壞賬準(zhǔn)備和注銷壞賬。這些活動(dòng)直接涉及到企業(yè)的收入，如果出現(xiàn)差錯(cuò)，就會(huì)直接影響利潤(rùn)，從而影響所得稅。如企業(yè)為了增加利潤(rùn)，獲得投資者的信任，虛構(gòu)或者夸大銷售業(yè)務(wù)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銷售收入增加企業(yè)所得稅增加。除此之外，企業(yè)入賬不及時(shí)，人為調(diào)節(jié)納稅時(shí)間；或者視同銷售行為未做調(diào)整，在計(jì)算增值稅或所得稅時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；人為篡改記賬科目，這些都會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6.納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅申報(bào)環(huán)節(jié)是企業(yè)完成一個(gè)會(huì)計(jì)核算期間業(yè)務(wù)后的環(huán)節(jié)，也是可以反映出企業(yè)納稅與稅務(wù)部門征收之間差異的重要環(huán)節(jié)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)部門稅務(wù)核算之間存在差異，如銷售收入確認(rèn)條件的差異、免稅銷售收入的差異、減免稅項(xiàng)目所得的差異、債務(wù)重組收入占應(yīng)納稅所得額50%以上的差異等等，這些差異不可避免會(huì)引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以該環(huán)節(jié)涉及到的納稅差異也不容忽視。

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾大根源主要有：企業(yè)虛構(gòu)或舞弊訂單及業(yè)務(wù)、不相容職務(wù)未分離、企業(yè)職員素質(zhì)不高、審批制度不完善、會(huì)計(jì)記錄出現(xiàn)差錯(cuò)或舞弊現(xiàn)象、企業(yè)做賬與稅務(wù)部門存在較大差異等。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是必要的、高效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。完善的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)對(duì)其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)充分認(rèn)識(shí)并且有效管理，所以，為有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是必經(jīng)之道。

1.設(shè)立相關(guān)部門控制：建立專門機(jī)構(gòu)，確立稅務(wù)防范基礎(chǔ)

具有專業(yè)性和技術(shù)性的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要企業(yè)設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制機(jī)制，只有這樣才能為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃奠定基礎(chǔ)，決策的組織、實(shí)施及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理也才能得到保障。企業(yè)的稅務(wù)管理部門和崗位的設(shè)立應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，如指引中提及“組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門和崗位；總分機(jī)構(gòu)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；集團(tuán)型企業(yè)，在地區(qū)總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位?！蓖瑫r(shí)各崗位的職責(zé)和權(quán)限要明確，稅務(wù)管理部門的不相容崗位要分離。

2.崗位和人員控制：加強(qiáng)人員崗位管理，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體制

人員是企業(yè)的重要組成部分，崗位是貫徹企業(yè)政策落實(shí)的重要保障，所以企業(yè)應(yīng)該按照不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置企業(yè)職員崗位，確定相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，形成崗位制衡。人員控制是要求企業(yè)在聘任工作人員時(shí)一方面注重其專業(yè)素養(yǎng)、勝任能力，防范因?yàn)闀?huì)計(jì)人員專業(yè)能力不足引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面還要考察其道德修養(yǎng)和職業(yè)精神，這樣可以有效避免因?yàn)槠髽I(yè)職員素質(zhì)不高而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盜竊現(xiàn)象、舞弊現(xiàn)象，從而規(guī)避由其導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.授權(quán)審批控制：嚴(yán)格控制審批，保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效益

上述企業(yè)各種業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的開展都具有較強(qiáng)的層次性，上級(jí)管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。主要針對(duì)的就是上述企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍比較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動(dòng)的具體審批程序。為確保授權(quán)審批的程序、責(zé)任的界定與權(quán)力的分配相配合，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須既要設(shè)計(jì)出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動(dòng)的貫徹實(shí)施。這樣就能有效避免因?yàn)閷徟贫炔煌晟贫鸬亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)記錄控制：健全會(huì)計(jì)記錄，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效果

上述各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中都會(huì)涉及到因?yàn)闀?huì)計(jì)記錄的不完善導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄控制必不可少。為了有效防范上述納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)該和稅務(wù)部門盡量保持一致。企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告。首先，企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)交易的真實(shí)情況編制原始憑證，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)計(jì)科學(xué)的憑證格式。對(duì)各類憑證要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行編號(hào)，保留審計(jì)軌跡。其次，會(huì)計(jì)賬簿是對(duì)會(huì)計(jì)憑證信息的綜合，也是會(huì)計(jì)形成報(bào)告的基礎(chǔ)。首先應(yīng)設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身要求的賬戶，其次確定登記賬簿的方法和程序，最后要定期進(jìn)行賬證、賬實(shí)、賬賬之間的核對(duì)。這樣可以有效防范因?yàn)闀?huì)計(jì)人員記錄錯(cuò)誤引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，會(huì)計(jì)報(bào)告必須真實(shí)可靠，企業(yè)應(yīng)遵循有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)范的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)告，并披露有關(guān)信息。

5.內(nèi)部檢查審計(jì)控制：增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的鑒證及咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值及改善組織營(yíng)運(yùn)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)估及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。為防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，考慮到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性以及涉稅事項(xiàng)對(duì)于企業(yè)的重要性，企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)其他的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，即將其作為一項(xiàng)單獨(dú)的工作開展。企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)可以采取定期可不定期兩種方式進(jìn)行，在進(jìn)行時(shí)可以借鑒納稅檢查的方式對(duì)企業(yè)的涉稅情況進(jìn)行全面檢查，找出稅務(wù)問(wèn)題，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的報(bào)告制度，在進(jìn)行定期或不定期的稅務(wù)審計(jì)后，形成審計(jì)報(bào)告和稅務(wù)管理建議書，及時(shí)呈遞給相關(guān)部門。

六、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的涉稅活動(dòng)越多，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。面對(duì)嚴(yán)峻的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力，企業(yè)并不是束手無(wú)策毫無(wú)辦法的，防患于未然，如果企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)自身存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以積極地態(tài)度去應(yīng)對(duì)，不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，就能稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。從上文可得知，企業(yè)在其運(yùn)作環(huán)節(jié)中會(huì)遇到各種類型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但若企業(yè)有足夠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視設(shè)立和運(yùn)行強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度，如企業(yè)內(nèi)部重要職位的權(quán)責(zé)分離制度，完善的審批制度，健全的監(jiān)管制度等等，是可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)的。企業(yè)可以通過(guò)完善內(nèi)部控制，緩解遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力，使企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)更加合理化，效益化，從而使納稅成本降低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也就迎刃而解。

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