工程項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀、難點(diǎn)及對(duì)策

劉強(qiáng)

摘要：工程項(xiàng)目是施工企業(yè)利潤(rùn)的主要源泉。當(dāng)前，如何有效開(kāi)展工程項(xiàng)目審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重，不但有利于加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目施工建設(shè)全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，而且還有利于幫助和促進(jìn)公司所屬項(xiàng)目完善其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，從而促進(jìn)工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文通過(guò)分析工程項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀，梳理出審工作的難點(diǎn)，并提出了相應(yīng)的工作對(duì)策。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目審計(jì)；現(xiàn)狀；難點(diǎn)；對(duì)策

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程，其主要職能是審查和確認(rèn)，其重心已由事后評(píng)價(jià)控制，轉(zhuǎn)向事前事中的過(guò)程控制及參與測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)管理。具體而言，主要包括項(xiàng)目管理審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)幾個(gè)方面，而項(xiàng)目管理審計(jì)又主要包括內(nèi)控體系、施工管理、合同管理、分包管理、物資管理、機(jī)械設(shè)備管理審計(jì)等。

1 審計(jì)工作現(xiàn)狀

目前，很多施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題主要表現(xiàn)為審計(jì)工作質(zhì)量不高，不能滿足企業(yè)加強(qiáng)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定得不到有效的貫徹執(zhí)行，它對(duì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用不大。究其原因，是由于目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在以下幾方面的問(wèn)題：

1.1 過(guò)程審計(jì)體系不健全，問(wèn)題反映比較滯后

企業(yè)內(nèi)部各職能部門對(duì)項(xiàng)目的管控沒(méi)有形成合力，也即沒(méi)有橫向連合，從而難以對(duì)所屬工程項(xiàng)目做到全方位的過(guò)程監(jiān)控，往往是等到項(xiàng)目施工到中后期，項(xiàng)目部已經(jīng)發(fā)生較大虧損，或者發(fā)生重大資產(chǎn)流失時(shí)，才會(huì)引起企業(yè)的重視，企業(yè)才會(huì)集合各部門的力量，對(duì)項(xiàng)目展開(kāi)全面、深入的審計(jì)工作，但此時(shí)項(xiàng)目部與合作方往往是：合同已簽訂，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生，有的資金已支付，資產(chǎn)已流失，相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失已造成，無(wú)法彌補(bǔ)。

1.2 內(nèi)審人員配備不齊全，審計(jì)質(zhì)量有待提高

近年來(lái)，有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷拓寬，施工項(xiàng)目增多，工作量與人員的配備不相適應(yīng)，任務(wù)多，時(shí)間緊，人員少是企業(yè)展開(kāi)審計(jì)工作的最大障礙。在項(xiàng)目前期、中期或終結(jié)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組一般只由審計(jì)部?jī)芍寥私M成，要想短時(shí)間內(nèi)（一周或半月）對(duì)一個(gè)已經(jīng)施工了兩三年的綜合工程展開(kāi)全面深入的審計(jì)，幾乎是勉為其難。另外，在審計(jì)過(guò)程中，由于時(shí)間緊，會(huì)造成審計(jì)證據(jù)收集不夠充分，對(duì)重大問(wèn)題不能查深查透等現(xiàn)象，降低了審計(jì)質(zhì)量。

1.3 審計(jì)隊(duì)伍人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，不利于全面展開(kāi)審計(jì)工作

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門中，審計(jì)人員一般都從財(cái)會(huì)人員中抽調(diào)，故而懂財(cái)務(wù)審計(jì)的多，掌握工程造價(jià)、有一定物資管理經(jīng)驗(yàn)的人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、比較單一，習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次、多視角地透視問(wèn)題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不利于全面展開(kāi)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作。

2 審計(jì)工作難點(diǎn)

結(jié)合施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，并參照工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，本人以為現(xiàn)階段工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)主要存在于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面：

2.1 收入的確定

工程項(xiàng)目收入大體可分為兩個(gè)部分：合同內(nèi)收入和合同外收入。由于合同的約束，承包商和業(yè)主不會(huì)有太大的分歧，合同內(nèi)的收入一般比較容易確認(rèn)。合同外收入主要包括變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等，在合同外的收入確認(rèn)時(shí)，存在以下幾種可能：

（1）由于工作量增減造成工程價(jià)款的變更，承包商和業(yè)主雙方也可能存在一定的爭(zhēng)議，雖然收入可能不能及時(shí)確認(rèn)，但一般情況下都能計(jì)回。

（2）施工組織措施的變更增加的費(fèi)用，業(yè)主一般不予支付，但如果承包商事先能夠征得業(yè)主同意，也有可能得到部分補(bǔ)償。

（3）施工過(guò)程中由于人工、機(jī)械臺(tái)班和材料價(jià)格變動(dòng)是通過(guò)價(jià)格調(diào)整來(lái)解決的，調(diào)與不調(diào)、調(diào)整的范圍和調(diào)整的幅度一般情況下在合同中有明確規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中承包商與業(yè)主雙方往往存在較大爭(zhēng)議，確定比較困難。

（4）索賠是指在合同履行過(guò)程中，對(duì)于并非自己的過(guò)錯(cuò)，而應(yīng)由對(duì)方承擔(dān)責(zé)任的情況造成的實(shí)際損失，向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟(jì)補(bǔ)償和時(shí)間補(bǔ)償?shù)囊?。但困難的是，業(yè)主與承包商之間因?yàn)槭录呢?zé)任歸屬（即應(yīng)不應(yīng)該索賠），是工期索賠還是工期、費(fèi)用索賠，以及索賠費(fèi)用的計(jì)算等許多問(wèn)題存在爭(zhēng)議，往往久拖不決。

（5）合同中一般對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰都有明文規(guī)定，比較容易確定。

2.2 影響效益因素的分析

影響工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，有內(nèi)部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項(xiàng)目經(jīng)理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準(zhǔn)確性和客觀性不易確認(rèn)。影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)內(nèi)部客觀因素容易獲得準(zhǔn)確、全面的資料。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部主觀因素事關(guān)項(xiàng)目經(jīng)理部的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)，因此，項(xiàng)目部往往設(shè)法隱瞞，資料不易獲得，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)。

2.3 經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇必須遵循客觀性、可比性、合理性的原則。評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)眾多，但在不同情況下選擇最合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，卻是相當(dāng)困難的。從考核工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)來(lái)看，由于企業(yè)可能根據(jù)項(xiàng)目的不同情況，向項(xiàng)目經(jīng)理部下達(dá)不同水平的責(zé)任成本預(yù)算或收取不同比例的管理費(fèi)用，如果使用項(xiàng)目的利潤(rùn)總額和利潤(rùn)率作為考核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)，則項(xiàng)目之間缺乏可比性。為了增加項(xiàng)目之間的可比性，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)最好采用毛利和毛利率指標(biāo)。

3 審計(jì)工作對(duì)策

針對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的：過(guò)程審計(jì)體系不健全、內(nèi)審人員配備不全、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的難點(diǎn)，本人認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從如下幾方面作出相應(yīng)改進(jìn)：

3.1 經(jīng)濟(jì)管理人員集中委派

要充分發(fā)揮企業(yè)本部各經(jīng)濟(jì)管理部門的職能，徹底做好對(duì)項(xiàng)目上的縱向動(dòng)態(tài)管理工作，就必須將包括財(cái)務(wù)人員、工經(jīng)人員、物資管理人員、設(shè)備管理人員在內(nèi)經(jīng)濟(jì)管理人員集中委派，人員集中委派主要體現(xiàn)在將項(xiàng)目部主要經(jīng)濟(jì)管理人員的人事調(diào)配權(quán)及薪酬支配權(quán)集中到企業(yè)本部對(duì)口職能部門，而不是過(guò)去長(zhǎng)期以來(lái)的那種由項(xiàng)目經(jīng)理決定調(diào)配，及主要經(jīng)濟(jì)管理人員的薪酬由項(xiàng)目經(jīng)理來(lái)決定的模式。只有全面實(shí)行了委派制，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度才能得到有力的執(zhí)行落實(shí)，才能有利于企業(yè)動(dòng)態(tài)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程化控制管理，從而建立垂直的、健全的內(nèi)控體系。

3.2 橫向連合、過(guò)程審計(jì)

通過(guò)人員集中委派后，企業(yè)各職能部門可以定期每月與項(xiàng)目部對(duì)口專業(yè)人員之間做到信息暢通，并確保了信息的真實(shí)性，從而達(dá)到了企業(yè)各職能部門在過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目部的專業(yè)化管控。而企業(yè)本部職能部門的橫向連合，可以使各職能部門之間的信息互通有無(wú)，并規(guī)定各部門將每月收集的數(shù)據(jù)資料傳遞一份于審計(jì)部門，審計(jì)部門通過(guò)掌握大量有關(guān)項(xiàng)目部的動(dòng)態(tài)管理信息、財(cái)務(wù)收支情況及經(jīng)濟(jì)效益情況，結(jié)合項(xiàng)目部網(wǎng)絡(luò)賬套，過(guò)程中核實(shí)其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、有效性，核實(shí)其經(jīng)濟(jì)效益情況與財(cái)務(wù)賬面情況能否完全對(duì)上。對(duì)出現(xiàn)如下情況時(shí)，企業(yè)審計(jì)部門可及時(shí)現(xiàn)場(chǎng)查閱原始憑證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題、漏洞，從而真正有效地做到過(guò)程審計(jì)。

1、對(duì)有重大異常結(jié)算金額、支付金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

2、對(duì)經(jīng)濟(jì)效益情況嚴(yán)重偏離預(yù)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的項(xiàng)目；

3.3 規(guī)范項(xiàng)目部檔案管理制度

之所以要著重強(qiáng)調(diào)檔案資料管理，是因?yàn)楹芏嗍┕て髽I(yè)所屬項(xiàng)工程項(xiàng)目竣工后，普遍存在檔案資料不全的現(xiàn)象，項(xiàng)目部往往只重視財(cái)務(wù)資料歸檔，而對(duì)于合約部的有關(guān)合同、對(duì)外結(jié)算資料；物資部的材料臺(tái)賬、材料盤點(diǎn)表、材料消耗動(dòng)態(tài)表等重要原始資料，沒(méi)有嚴(yán)格的歸檔要求，企業(yè)也沒(méi)有相關(guān)的制度來(lái)規(guī)范項(xiàng)目部這一塊的資料管理。而如果項(xiàng)目部在項(xiàng)目竣工收尾時(shí)，不能為審計(jì)人員提供完整的，涉及到財(cái)務(wù)、合約、物資、設(shè)備等方面的資料記錄，那審計(jì)人員便無(wú)從對(duì)項(xiàng)目展開(kāi)全面深入地、有效地審計(jì)。因此，規(guī)范項(xiàng)目竣工后的資料管理，是企業(yè)全面開(kāi)展竣工審計(jì)的必要前提條件。

3.4 成立專門的審計(jì)組，展開(kāi)全面審計(jì)工作

簽于有些施工企業(yè)存在人力資源匱乏現(xiàn)象，如工經(jīng)人員、物資管理人員缺乏，尤其是有一定工作經(jīng)驗(yàn)、并在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)歷鍛煉的人員更是很難為審計(jì)部配齊，針對(duì)此現(xiàn)狀，企業(yè)可以在項(xiàng)目的前期審計(jì)、中期審計(jì)、終結(jié)審計(jì)時(shí)，成立專門的審計(jì)組，審計(jì)組人員包括審計(jì)人員在內(nèi)，同時(shí)可從其他部門借調(diào)工經(jīng)人員、物資管理人員過(guò)來(lái)，成立專業(yè)結(jié)構(gòu)齊全的審計(jì)組，來(lái)對(duì)項(xiàng)目部展開(kāi)有效深入的審計(jì)。審計(jì)組不光是代表審計(jì)部門履行審計(jì)職能，更是代表公司履行審計(jì)監(jiān)控職能，所以企業(yè)各職能部門應(yīng)當(dāng)予以全力支持配合。

審計(jì)組成立后，可以進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理（工程管理、合同管理、物資管理、機(jī)械設(shè)備管理、勞務(wù)結(jié)算管理、財(cái)務(wù)管理）、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等方面，全面展開(kāi)對(duì)項(xiàng)目的審查，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目運(yùn)作中存在的問(wèn)題、漏洞。各口徑人員在審計(jì)過(guò)程中可以相互配合，互通信息。從而達(dá)到對(duì)工程項(xiàng)目真正全面地、深入地、有效地審計(jì)。

3.5 對(duì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題進(jìn)行督察，敦促其整改落實(shí)

通過(guò)上述審計(jì)過(guò)程，審計(jì)部門將項(xiàng)目管理情況、財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)濟(jì)效益情況在審計(jì)報(bào)告中作詳實(shí)批露，對(duì)于項(xiàng)目管理存在的問(wèn)題、漏洞，作重點(diǎn)批露分析，從而形成質(zhì)量較高的審計(jì)報(bào)告，并及時(shí)報(bào)送于企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)。

對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，存在的漏洞，審計(jì)組可以拿出改進(jìn)的建議方案，并以督察報(bào)告的形式報(bào)送于企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層批示后，企業(yè)再以文件的形式下發(fā)到各職能部門、各所屬項(xiàng)目部，并由審計(jì)組敦促項(xiàng)目部整改落實(shí)。

總之，施工企業(yè)只有深刻認(rèn)識(shí)到自身工程項(xiàng)目審計(jì)中存在的問(wèn)題、難點(diǎn)，并采取相應(yīng)的對(duì)策，才能分發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的職能。