解讀部門決算

鄒平

年初有預(yù)算，年末報決算，部門決算是對部門預(yù)算執(zhí)行情況的全面反映。財政對部門的撥款占政府財政總支出的80%左右，是政府財政支出的主要組成部分?？梢哉f，部門決算從總體上反映了財政資金的使用效益。2011年，按照國務(wù)院要求，中央部門公開了2010年度部門決算，就此揭開了部門決算公開的大幕。兩年來，中央部門決算公開的穩(wěn)步推進(jìn)，地方也已有16個省市公開了本級部門決算。按照規(guī)定，2013年年底前，地方省市本級的部門決算要全部公開。

預(yù)、決算公開是公共財政的本質(zhì)要求。公共財政具有公共性和公開性兩個基本特征，公共性是本質(zhì)，公開性是形式，而只有做到公開性，才能保障公共性。黨的十八大指出：“推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開化、規(guī)范化，完善黨務(wù)公開、政務(wù)公開、司法公開和各領(lǐng)域辦事公開制度”，“保障人民知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)、監(jiān)督權(quán)，是權(quán)力正確運(yùn)行的重要保證……讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行?！?/p>

部門決算公開后，如何讓公眾讀懂決算，了解決算，有效行使知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)？就此問題本文擬從普及部門決算相關(guān)業(yè)務(wù)知識的角度，對部門決算進(jìn)行解讀。具體從部門決算報表設(shè)計、部門決算報表體系、政府收支分類科目設(shè)置及使用、部門決算主要指標(biāo)（包括收入支出結(jié)余、機(jī)構(gòu)人員、資產(chǎn)負(fù)債等）核算和反映內(nèi)容等幾方面，簡要介紹部門決算的相關(guān)業(yè)務(wù)。

一、部門決算

部門決算是部門預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。部門決算數(shù)據(jù)主要取自行政事業(yè)單位的會計賬薄。不同類型的行政事業(yè)單位執(zhí)行不同的會計制度。目前部門決算填報涉及基建、行政、事業(yè)、科學(xué)、高校、中小學(xué)、醫(yī)院、基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)、測繪、地質(zhì)勘察、民間非營利組織、企業(yè)等12種會計制度；使用政府收支分類科目中“支出功能分類”23類170多款1300多項(xiàng)支出科目，使用“支出經(jīng)濟(jì)分類”12類90多款支出科目。決算編審涉及部門預(yù)算、相關(guān)財務(wù)制度和各種會計制度等。

二、政府收支分類科目的設(shè)置和使用

政府收支的分類，就是對政府的收入和支出進(jìn)行類別和層次的劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動。部門決算主要反映政府部門的支出活動，主要使用政府支出分類科目。

政府支出分類分為“支出功能分類”和“支出經(jīng)濟(jì)分類”兩大類。它們既是兩個相對獨(dú)立的體系，又相互聯(lián)系，并從不同側(cè)面、以不同方式完整地反映政府的支出活動。

“支出功能分類”是指按照政府主要職能活動進(jìn)行的分類，能夠清晰地反映政府財政資金的投向、投入量和支出構(gòu)成。支出功能分類分為類、款、項(xiàng)三級科目，例如：類級科目分為一般公共服務(wù)、外交、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、節(jié)能環(huán)保等23類，其中“教育”類下設(shè)教育管理事務(wù)、普通教育、職業(yè)教育、成人教育等11個款級科目，“普通教育”款下有學(xué)前教育、小學(xué)教育、初中教育、高中教育和高等教育等7個項(xiàng)級支出科目。

“支出經(jīng)濟(jì)分類”是指按照支出的具體用途進(jìn)行的分類，能夠全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府財政資金是怎么花的、都用在了哪里。支出經(jīng)濟(jì)分類分為類、款兩級科目，例如：類級科目分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、債務(wù)利息支出等12類，其中“工資福利支出”類下設(shè)基本工資、津貼補(bǔ)貼等8個款級支出科目；“商品和服務(wù)支出”類下設(shè)辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等26個款級支出科目。支出經(jīng)濟(jì)分類按照資金使用性質(zhì)的不同，可以分為人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)。12個類級支出科目中，除“工資福利支出”和“對個人和家庭補(bǔ)助支出”兩類支出為人員經(jīng)費(fèi)外，其余10類支出均為公用經(jīng)費(fèi)。

每個部門的支出，又分為基本支出和項(xiàng)目支出兩部分?；局С鍪蔷S持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是為完成特定任務(wù)所需要的經(jīng)費(fèi)。在部門決算中，基本支出和項(xiàng)目支出以相同的支出明細(xì)表分別反映，各自通過“支出功能分類”和“支出經(jīng)濟(jì)分類”相關(guān)科目，明細(xì)反映年度資金支出的去向和具體用途。兩項(xiàng)資金支出的報表以自動生成方式生成支出匯總表，完整且明細(xì)地反映部門年度的支出情況。

三、部門決算報表設(shè)計及會計基礎(chǔ)

部門決算報表設(shè)計的依據(jù)是部門預(yù)算表。通過設(shè)置與部門預(yù)算相對應(yīng)的報表和收支欄目，完整地反映部門預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果。

部門決算以行政、事業(yè)兩種會計制度科目為基礎(chǔ)設(shè)計報表欄目，執(zhí)行其他會計制度的單位，填報決算時按照《部門決算編制手冊》中“XX會計科目與部門決算報表對應(yīng)關(guān)系表”，將不同會計制度核算科目的數(shù)據(jù)統(tǒng)一規(guī)范地填入部門決算報表的對應(yīng)欄目。

部門決算中，部門收入支出、年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、資產(chǎn)負(fù)債、事業(yè)基金、專用基金等報表，豎向欄目是按照政府收支分類“支出功能分類科目”設(shè)置，橫向欄目一般是按照行政、事業(yè)單位會計制度科目設(shè)置；支出明細(xì)表是按照“支出功能分類科目”和“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”設(shè)置豎向和橫向欄目。

“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目，同時也是行政事業(yè)單位會計核算的明細(xì)科目，可以直接從會計賬薄中提取數(shù)據(jù)。

四、部門決算報表體系

部門決算報表體系由基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表、填報說明、分析表和分析報告四部分組成。

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表

2012年的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表共42張報表，分為主表（12表20張）、附表（8表9張）、補(bǔ)充資料表（12表13張）三類?；A(chǔ)數(shù)據(jù)表原則上要保持連續(xù)性和可比性，根據(jù)財政管理需要，每年也可做適當(dāng)調(diào)整。

（1）主表 反映單位資金收支余、資產(chǎn)負(fù)債等財務(wù)狀況。主表數(shù)據(jù)全部取自單位會計賬薄。

（2）附表 反映單位機(jī)構(gòu)人員、基金結(jié)存、資產(chǎn)收益及非稅收入征繳等信息。附表數(shù)據(jù)分別取自單位會計賬薄、資產(chǎn)和非稅收入管理等有關(guān)臺賬。

（3）補(bǔ)充資料表 反映單位與決算相關(guān)的統(tǒng)計或發(fā)展成效等信息。補(bǔ)充資料表為統(tǒng)計性數(shù)據(jù)。

2.填報說明

填報說明是對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表編報相關(guān)情況的說明。它通過對決算編報中當(dāng)年財政撥款數(shù)據(jù)的核對情況、機(jī)構(gòu)人員變化情況、年度主要收支指標(biāo)增減變動情況的詳細(xì)說明，對決算審核過程中基本平衡公式、邏輯性公式和核實(shí)性公式審核報錯情況的說明，以及對年度預(yù)算執(zhí)行中重要事項(xiàng)的說明，進(jìn)一步核實(shí)決算數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性。

3.分析表

分析表由15表22張報表組成。通過設(shè)定的分析表表樣和決算軟件自動提數(shù)功能，對部門決算中的一些重要指標(biāo)進(jìn)行分析對比，如部門預(yù)、決算數(shù)據(jù)對比，上下年收支余情況增減變動情況對比，上下年收支余結(jié)構(gòu)變化情況對比，以及機(jī)構(gòu)人員、學(xué)生人數(shù)等重要基本數(shù)據(jù)增減變動的對比分析，反映部門預(yù)算執(zhí)行、會計核算和財務(wù)管理等方面的情況和問題。

4.分析報告

根據(jù)分析表中反映的問題和收支增減變動情況，進(jìn)行原因分析和說明；同時針對當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)和加強(qiáng)預(yù)算編制和財政財務(wù)管理的意見和建議。

五、部門決算主要指標(biāo)及反映內(nèi)容

（一）部門收支余指標(biāo)

1.部門收入 按收入來源分為六類

（1）財政撥款 包括公共預(yù)算財政撥款和政府性基金預(yù)算財政撥款。

（2）上級補(bǔ)助收入 事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政撥款補(bǔ)助收入。

（3）事業(yè)收入 事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。

（4）經(jīng)營收入 事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。

（5）附屬單位繳款 事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

（6）其他收入 單位取得的除上述收入以外的各項(xiàng)收入。包括本級橫向財政撥款和非本級財政撥款，以及投資收益、利息收入、捐贈收入等。

2.部門支出 按支出性質(zhì)分為五類

（1）基本支出 為保證機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。包括人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分。

（2）項(xiàng)目支出 為完成特定的行政任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外發(fā)生的各項(xiàng)支出。

（3）上繳上級支出 實(shí)行收入上繳辦法的事業(yè)單位按規(guī)定的定額或比例上繳上級單位的支出。

（4）經(jīng)營支出 事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

（5）對附屬單位補(bǔ)助支出 事業(yè)單位發(fā)生的用非財政資金對附屬單位的補(bǔ)助支出。

3.部門年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

包括結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金兩部分。結(jié)轉(zhuǎn)資金指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，下年需按原用途繼續(xù)使用的資金；結(jié)余資金是預(yù)算項(xiàng)目已完成結(jié)余的資金。

（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。

（2）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，仍按原用途繼續(xù)使用；項(xiàng)目支出結(jié)余資金統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算，安排本部門相關(guān)支出。

（3）經(jīng)營結(jié)余 事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。

（4）事業(yè)基金結(jié)余 事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金等。

（5）專用基金結(jié)余 事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的滾存結(jié)余。專用基金主要種類包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

（二）機(jī)構(gòu)

1.行政單位 指各級各類國家機(jī)關(guān)和政黨組織。

2.事業(yè)單位 指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會組織。

3.其他單位 指民間非營利組織等非行政事業(yè)單位。

（三）人員

1.按人員編制：

（1）行政 ①編制人數(shù)

②年末實(shí)有在職職工人數(shù)

（2）事業(yè) ①編制人數(shù)

②年末實(shí)有在職職工人數(shù)

2.按人員性質(zhì)：

（1）年末在職人員

（2）年末離休人員

（3）年末退休人員

（四）資產(chǎn)負(fù)債

1.資產(chǎn)

（1）流動資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收和預(yù)付帳款、材料和產(chǎn)成品等）

（2）固定資產(chǎn)（包括房屋、汽車、設(shè)備等）

（3）對外投資/有價證券

（4）無形資產(chǎn)

（5）其他資產(chǎn)

2.負(fù)債

（1）借入款項(xiàng)（包括銀行貸款）

（2）應(yīng)付帳款

（3）預(yù)收帳款

（4）其他應(yīng)付款

（5）應(yīng)交預(yù)算款

部門決算反映了年度部門預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，通過它可以檢查單位預(yù)算的編制是否科學(xué)合理，各項(xiàng)預(yù)算收支是否執(zhí)行到位，預(yù)算對執(zhí)行的約束力，以及會計核算是否規(guī)范，財務(wù)制度的執(zhí)行是否嚴(yán)格等等。從而為改進(jìn)預(yù)算編制、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和財務(wù)管理提供參考和依據(jù)。部門決算與部門預(yù)算互為依據(jù)，相互反映，能夠有效規(guī)范部門資金支出行為，提高財政資金的使用效益。

（作者系財政部國庫司副巡視員）