論內控的局限性及補救

梁晶

摘要：內部控制經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架和企業(yè)風險管理框架的四級跳，可以說在理論上已經擁有了一套相對完整嚴密的體系。但是由于內部控制的5大構成要素必然會受到諸如受企業(yè)的內部環(huán)境、人員素質及制度設計的科學性等各種因素的影響，內部控制在理論和實踐中也存在著諸多的局限性，制約著其自身作用的發(fā)揮。本文通過研究內部控制的相關問題，提出了現行內部控制體系存在的問題及相關的對策，以期能進一步完善內控體系。

關鍵詞：內部控制 局限性 對策

一、內部控制的局限性

由于我國在由傳統(tǒng)的計劃經濟向社會主義市場經濟的轉變過程中，各項具體政策、法規(guī)的制定還不夠完善，有些單位不重視內部控制制度的建立和健全。即使有一些內控制度，也是執(zhí)行不嚴，形同虛設。目前我國內部控制的局限性主要體現在一下幾個方面：

1、成本效益原則的制約

量化成本和收益常常存在著困難，而分離內部控制和管理過程成本也存在著困難。無法權衡內部控制成本和收益成為了內部控制的又一局限性。因為無法比較精確的找到成本收益的平衡點，致使企業(yè)在實施內部控制時不能很好的把握實施程度。若控制過度，成本昂貴，得不償失；若控制太少，又容易導致控制失敗。

2、執(zhí)行人串通舞弊導致失效

無論內部控制制度本身設計得多么完美，如果兩人或更多人串通舞弊，都可以避開它，使這類控制失效。因為人的天性是不完美的，經常存在的大量誘惑往往使他們可能采取不道德的行為，所以用行為控制的方式去管理員工，總無法真正將員工管好。當正確行動的動機與私利相沖突，或與個人的道德標準相沖突時，采取正確行動的動機就會削弱。

3、內部控制制度不完善

證監(jiān)會在《年度報告內容與格式》中雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會應就公司內部控制是否完善發(fā)表獨立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內部控制的詳細信息以及監(jiān)事會的評價。再者，內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的評價標準。由于沒有對內部控制的完整性、合理性及有效性進行判別的可操作性的標準，要求注冊會計師出具內部控制審計報告就是一種不很現實的要求，即使出具內部控制審計報告，不同的報告對企業(yè)內部控制發(fā)表的意見結論也很難具有可比性。

二、針對內部控制的幾項補救措施

1、從風險接受的角度考慮成本收益的平衡

如何適度控制顯得至關重要。新COSO 報告對內部控制風險觀的發(fā)展，可以更好的為克服這一難題提供思路：企業(yè)在進行風險管理時首先要進行“目標制定”，針對不同目標分析其相應的風險，這一步驟的實施要考慮企業(yè)的“風險偏好”和“風險容忍度”，然后進行“事項識別”“風險評估”，最終的結果是把風險發(fā)生的可能性和影響降低至“風險容忍度”之內，而這種水平程度就可以作為成本、收益的臨界點，以此來考慮內部控制成本和收益的平衡。

2、完善企業(yè)內控環(huán)境，加強內控文化建設，強化審計監(jiān)督

強調“軟控制”與人的重要性，因內部控制深受控制環(huán)境和人的因素影響，保證企業(yè)所有成員具有一定水準的誠信和道德觀，是內部控制文化建設一項重要任務，既要重視人的能力素質的培養(yǎng)，更要重視行為準則、道德規(guī)范的建設，企業(yè)管理者應當高度重視對人員的選擇、使用和培養(yǎng)，這不再只是內部控制的環(huán)境因素，它也日益成為內部控制結構的有機組織部分。

3、改善內部控制環(huán)境，重建公司治理結構

公司治理結構是公司體制建設的核心內容，是企業(yè)核心競爭力的最重要部分和保持競爭優(yōu)勢的決定因素之一，也是內部控制優(yōu)化的重要因素。應重視內部審計部門的作用，大力提高內部審計的地位，使內審部門對審計委員會負責，獨立于其他職能部門，在審計過程中發(fā)現的問題，直接向審計委員會或董事會報告。

4、健全內部控制制度，完善信息溝通系統(tǒng)

政府部門應積極建立健全強制實行內部控制信息披露的準則和指南，規(guī)范上市公司內部控制信息披露的內容和格式，明確誰為內部控制信息負責和出臺相應的處罰措施。在信息披露制度要求中可以規(guī)定上市公司要編制內部控制自我評估報告。企業(yè)內部也應建立完整的內部控制制度體系和清晰的業(yè)務流程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，對每一個部門的責任和利益明確界定，防止權力重疊，也避免出現權力真空。通過匯編內部管理制度、業(yè)務流程圖、權限指引等，促進企業(yè)各層級員工明確機構設置和職責分工，正確行使職權。開設信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時報告和解決。

三、結語

綜上所述，內部控制對于企業(yè)的經營管理有至關重要的影響，如何進一步完善內部控制，提高內控的實施效率，促使其更好的發(fā)揮作用成為了當務之急。只有對內部控制的要素不斷完善，才能構建一個健康的資本市場，才能使企業(yè)屹立于錯綜復雜的世界環(huán)境中不倒。

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