淺談跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對中國的影響及應(yīng)對措施

朱宏達(dá)

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際市場競爭日益加劇。轉(zhuǎn)移定價(jià)已經(jīng)成為跨國公司擴(kuò)大總體利益的重要方式。如今跨國公司擁有越來越大的自主權(quán)，他們通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移出東道國，造成財(cái)富的巨大轉(zhuǎn)移，嚴(yán)重?fù)p害了我國的經(jīng)濟(jì)利益。本文首先分析了當(dāng)前跨國公司在華實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要形式；其次闡述了轉(zhuǎn)移定價(jià)對中國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不良影響；最后提出了相應(yīng)的對策來控制跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：跨國公司 轉(zhuǎn)移定價(jià) 影響

一、引言

目前國內(nèi)批準(zhǔn)成立40多萬家外資企業(yè)虧損面高達(dá)60%，有些地區(qū)甚至達(dá)到75%，年虧損額逾1200億元。但外商不僅絲毫沒有撤資的跡象，反而不斷增加投資金額和擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。這是由于多數(shù)在華跨國公司普遍存在著利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行內(nèi)部利潤轉(zhuǎn)移的行為，這將對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了諸多不利影響。因此，研究在華跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價(jià)問題具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、轉(zhuǎn)移定價(jià)的含義和實(shí)現(xiàn)方式

內(nèi)部化理論是轉(zhuǎn)移定價(jià)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。威廉姆森（1975年）認(rèn)為內(nèi)部資本市場在監(jiān)督、激勵(lì)、內(nèi)部競爭、資本的低成本配置等方面相比外部資本市場具有優(yōu)勢。由于內(nèi)部資本市場的內(nèi)部控制特征，它可以運(yùn)用各種手段及時(shí)對公司內(nèi)部情況進(jìn)行審計(jì)，而獲取的信息遠(yuǎn)多于外部資本市場。轉(zhuǎn)移定價(jià)就是在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國公司從全球戰(zhàn)略出發(fā)，在財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的公司內(nèi)部各單位（總公司、子公司、股份化公司等）之間購銷商品、提供商務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)和資金借貸等活動(dòng)，按照公司整體財(cái)務(wù)利益最大化的需要來確定“內(nèi)部交易”價(jià)格的一種活動(dòng)。 其主要的實(shí)現(xiàn)方式有：

（一）有形資產(chǎn)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

由于各國稅收制度和法律法規(guī)存在較多差異，而且有形資產(chǎn)在國際市場的交易中也會受到各國市場結(jié)構(gòu)的影響，跨國公司為了規(guī)避來自外部交易價(jià)格不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)，可以利用公司內(nèi)部一體化的組織結(jié)構(gòu)，使其母公司與各子公司之間形成內(nèi)部市場，利用各子公司所在地的優(yōu)勢來進(jìn)行內(nèi)部交易，采取“高進(jìn)低出”的策略來轉(zhuǎn)移利潤：原材料從國外高價(jià)進(jìn)口，又將成品以低價(jià)售往國外，造成賬面虧損，使大量利潤流向國外。

（二）無形資產(chǎn)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

無形資產(chǎn)主要包括公司專有技術(shù)、專利、專有知識、商標(biāo)等。這些無形資產(chǎn)相比于有形資產(chǎn)其價(jià)值很難評估，定價(jià)較為困難。而這些無形資產(chǎn)一般都被跨國公司所獨(dú)占，跨國公司可以隨意的開高價(jià)來轉(zhuǎn)讓，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤的目的。例如一些跨國公司對在華子公司收取的市場調(diào)研、廣告等服務(wù)費(fèi)用以及技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格遠(yuǎn)高于市場價(jià)格。

（三）其他交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

除了上述有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)交易過程中的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)外，還有其他如融通資金和利息、租賃服務(wù)、提供勞務(wù)的轉(zhuǎn)移定價(jià)，在關(guān)聯(lián)子公司間或子母公司間的交易時(shí)，可以提高或降低利率，增加或減少相應(yīng)的費(fèi)用來到達(dá)利潤最大化，從而達(dá)到調(diào)節(jié)費(fèi)用和利潤的目的。

三、跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對華的影響

（一）規(guī)避稅負(fù)，造成我國稅收流失

從所得稅的角度看，我國的外企所得稅率為25%，跨國公司在東道國以高價(jià)進(jìn)口原材料、機(jī)器設(shè)備、半成品等，再以較低的價(jià)格把產(chǎn)品出口到國外，這樣企業(yè)就減少了納稅的基數(shù)，應(yīng)交的所得稅也就相應(yīng)的減少了，從而把一部分利潤轉(zhuǎn)移到了國外。同時(shí)企業(yè)還可以通過把利潤轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的控股公司進(jìn)行避稅。這些方式都嚴(yán)重減少了我國的稅收。據(jù)保守估計(jì)，我國每年在這方面大約將損失300億元。

（二）侵吞中方利益，攫取不正當(dāng)利潤

對于合資企業(yè)來說，中方合資者根據(jù)股權(quán)比例分享利潤；對于合作企業(yè)來說，中方利潤由合同規(guī)定，按一定的比例分配利潤。無論是哪種形式，外方運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，使企業(yè)的利潤減少甚至出現(xiàn)“零利潤”或“負(fù)利潤”，就會直接導(dǎo)致中方利潤減少甚至虧損，而外方公司的總體利潤增加。由于大部分利潤被轉(zhuǎn)移到境外，我國的企業(yè)不但無法獲利，而且還要在拿錢來彌補(bǔ)虧損甚至出現(xiàn)負(fù)債。若是出現(xiàn)無力彌補(bǔ)虧損的局面，中方就只能出售公司股權(quán)以減少損失，就會逐步喪失對公司的所有權(quán)。例如日本松下公司1996年與無錫小天鵝成立合資公司以來，無錫小天鵝合資的兩個(gè)工廠連年增產(chǎn)，銷路暢通，而工廠卻連年虧損。結(jié)果中方資不抵債，毫無收益，而日方卻以技術(shù)提成費(fèi)等形式賺了一個(gè)多億元。

（三）惡化我國國際收支

由于跨國公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格可以促進(jìn)其整體利潤增長，從而驅(qū)動(dòng)外商進(jìn)口大量國內(nèi)可生產(chǎn)的投入品，導(dǎo)致我國國際收支商品進(jìn)口增長。同時(shí)，在向國外企業(yè)購入大量的商品、勞務(wù)等，在出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下，“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格方式將會導(dǎo)致我國商品及服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口增加，出口減少，從而導(dǎo)致外匯的流出，進(jìn)而惡化我國國際收支。

（四）造成不公正競爭

跨國公司常常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來提高市場競爭力，可以有效的打擊國內(nèi)的競爭對手爭奪國內(nèi)市場?？鐕究梢酝ㄟ^較低的價(jià)格從國外子公司進(jìn)口所需材料，然后以較低的價(jià)格在本國市場上銷售產(chǎn)品。由于價(jià)格的優(yōu)勢，跨國公司很容易就能擊敗競爭對手，從而占領(lǐng)市場。另外一方面由于最后的加工是在國內(nèi)完成的，這樣成功地避開了政府的反傾銷管制。而且還能夠樹立良好的口碑和經(jīng)營形象，更好的在當(dāng)?shù)厥袌鋈谫Y，提高競爭力。

四、我國應(yīng)對跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的策略

（一）完善我國的稅收法律

目前，國際上通常實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，來限制跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，特別是一些發(fā)達(dá)國家，它們由于和跨國公司有較久的接觸，對轉(zhuǎn)讓價(jià)格的研究也相對較深，所以制定了一系列的法律法規(guī)對轉(zhuǎn)移定價(jià)征稅。即使如此，但一方面由于企業(yè)提供的資料太過復(fù)雜，另一方面稅務(wù)當(dāng)局很難找到合理的可比價(jià)格，所以在具體執(zhí)法環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)問題。另外有些國家為了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，吸引外資，在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制時(shí)寬嚴(yán)不等。如美國對轉(zhuǎn)移定價(jià)比較嚴(yán)厲，而歐洲國家則相對溫和。因此，我國的跨國公司在制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，應(yīng)認(rèn)真研究這些國家和地區(qū)的慣例和法律，并根據(jù)自身的情況來完善相應(yīng)的法律。同時(shí)由于我國涉外稅收起步晚，經(jīng)驗(yàn)少，應(yīng)加大培訓(xùn)，及時(shí)普及有關(guān)知識，提高涉外稅收相關(guān)人員的素質(zhì)，提高對轉(zhuǎn)移定價(jià)的審查能力。

（二）進(jìn)一步完善預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度

從世界范圍來看，預(yù)約定價(jià)（APA）是許多國家調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為和遏制國際逃稅的最有效的手段之一。其核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國公司內(nèi)部交易的定價(jià)事先加以確認(rèn)，將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，這樣就有效地對其隨意定價(jià)加以遏制。而且預(yù)約定價(jià)還使得政府部門的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本降低，跨國公司也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。因此預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度已成為發(fā)達(dá)國家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。我國對于預(yù)約定價(jià)的使用還不夠深入并存在許多問題，為此我國應(yīng)進(jìn)一步完善預(yù)約定價(jià)機(jī)制，并加大推廣力度，使其能夠真正發(fā)揮作用。

（三）加強(qiáng)國際合作

由于轉(zhuǎn)移定價(jià)的復(fù)雜性和隱蔽性，限制跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)不是一個(gè)國家所特有的問題，而是全世界共有的問題，反對轉(zhuǎn)移定價(jià)需要各國相互協(xié)助。所以我國可與其他國家合作，對跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)采取共同行動(dòng)，這樣才能有效地防范和打擊跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為。我國應(yīng)該加強(qiáng)國際信息的收集同時(shí)將情報(bào)進(jìn)行互換，相互協(xié)作反對跨國公司使用轉(zhuǎn)移定價(jià)。越來越多的國家在簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)， 會承諾交換稅收情報(bào)，并在征稅方面提供幫助。目前為止，與我國有經(jīng)貿(mào)關(guān)系的公司大約覆蓋200多個(gè)國家和地區(qū)，但是與我國簽訂國際稅收協(xié)定的只有50多個(gè)國家和地區(qū)。如此有限的協(xié)定數(shù)量，使得跨國公司有機(jī)可乘，損害我國的稅收利益。因此， 我國應(yīng)加強(qiáng)與其他國家的合作，形成一個(gè)良好的國際稅收網(wǎng)絡(luò)。

（四）增強(qiáng)合資企業(yè)中中方的管理權(quán)

外商能任意使用轉(zhuǎn)移價(jià)格，多數(shù)是由于外商控制著企業(yè)的主導(dǎo)經(jīng)營權(quán)，而這些大多是通過股權(quán)或合作協(xié)議來實(shí)現(xiàn)的。因此，為了控制外商利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來損害中方的利益，中方一方面要力爭多數(shù)股權(quán)，加大對公司的控制；另一方面要加快自主創(chuàng)新技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，提高技術(shù)生產(chǎn)水平，擁有自己的競爭力，降低企業(yè)對外商技術(shù)上的依賴性，不受制于他人，牢牢掌握公司的管理權(quán)，減少外商利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的機(jī)會。

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