淺談國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改進對策

陳波濤

摘要：作為我國國民經(jīng)濟的重要支柱，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟建設中的中堅力量。但是，目前我國不少國有企業(yè)的經(jīng)濟效益偏低，市場競爭力較之世界一流企業(yè)還有很大差距，尤其是近年來不斷曝出的一系列投資損失、財務舞弊案件，讓國有企業(yè)形象受損，究其原因，內(nèi)部控制弱化是其中一項重要因素。鑒于此，為了讓國有企業(yè)能更好地適應復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，加強國有企業(yè)內(nèi)部控制迫在眉睫。

關鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；改進

一、引言

現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容就是打造完善健全的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)依法經(jīng)營、會計信息真實完整，從而幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標。近年來，國內(nèi)外都曝出了一系列由于內(nèi)部控制失效而引發(fā)的財務欺詐案件，輿論一片嘩然，在震驚之余，大家也開始更加深入地思考內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要意義。2004年的中航油投機巨額虧損、南航集團巨額委托理財投資損失、2005年國儲局銅期貨投資巨額損失等，都讓大家意識到在我國國有企業(yè)中，內(nèi)部控制失效的風險一直存在。這些慘痛的經(jīng)驗教訓，給企業(yè)監(jiān)管當局和企業(yè)管理者都敲響了內(nèi)部控制的警鐘，如果放任內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象持續(xù)下去，那么國有企業(yè)的資產(chǎn)安全將存在嚴重威脅，國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展就如同空中樓閣。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，國有企業(yè)開始面臨越來越復雜的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境，尤其是在2008年金融危機之后，國有企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)。在全球化的市場背景下，企業(yè)之間的競爭日趨白熱化，我國國有企業(yè)要想生存并且發(fā)展，就必須適應新的發(fā)展要求，積極推行國有企業(yè)改革，盡快建立起完善的內(nèi)部控制制度，從而實現(xiàn)對各類市場風險的有效規(guī)避，提高企業(yè)把握機會的能力。隨著我國國有企業(yè)改革的不斷推進，其內(nèi)部控制建設也取得了一些成績，但是在改革的同時也暴露出很多問題，鑒于此，國有企業(yè)必須在總結(jié)現(xiàn)有經(jīng)驗的基礎上，針對內(nèi)部控制存在的問題，采取相應的解決措施，切實對內(nèi)部控制進行完善。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.國有企業(yè)缺乏完善的法人治理機制和公司治理結(jié)構(gòu)

由于受到早前計劃經(jīng)濟體制的影響，我國國有企業(yè)的一個重大缺陷就是缺乏完善的法人治理機制和公司治理結(jié)構(gòu)。雖然目前有很多國有企業(yè)都已經(jīng)是上市公司，但是從根本上來說很多都還沒有完成真正的公司制改造。一些國有企業(yè)甚至還缺乏像董事會、監(jiān)事會等權(quán)利機構(gòu)，沒有完全按公司法規(guī)運作，使得制衡機制無從談起。即便有的國有企業(yè)建立了形式上的法人治理結(jié)構(gòu)，但是從實踐的角度看仍然存在著很多問題。首先，從權(quán)利機構(gòu)的關系及定位角度來看，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層是現(xiàn)代公司組織結(jié)構(gòu)所廣泛采用的形式。在國企中，除了以上組織模式之外，還廣泛涉及職工代表大會、工會、黨委會等權(quán)利機構(gòu)。在國有企業(yè)轉(zhuǎn)軌和改革的背景下，職工代表大會、工會、黨委會的職能都被弱化，所以處理好這一系列的關系定位就成為國有企業(yè)完善治理機制的首要問題。其次，雖然內(nèi)部控制一般不涉及股東大會，但是股東大會會產(chǎn)生企業(yè)的權(quán)利機構(gòu)。一般企業(yè)的高級管理層都是由股東大會選舉形成的，而國有企業(yè)管理層的任命卻不是完全的市場行為，相關政府管理部門對國企領導的任命起著舉足輕重的作用，這可能使得缺乏相應管理能力的政府官員被安排到國有企業(yè)中擔任要職的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.對內(nèi)部控制的認識不夠深刻，局限性較大

我國國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在初期階段，隨著時代的發(fā)展，與西方經(jīng)濟發(fā)達國家的差距愈加明顯，難以達到內(nèi)部控制的實質(zhì)性要求。有的國企領導將內(nèi)部控制簡單地看成內(nèi)部監(jiān)督，僅僅在形式上通過手冊、制度、文件的匯編，完成內(nèi)部控制的制定，與實際工作嚴重脫節(jié)，制度、文件形同虛設。還有的企業(yè)將內(nèi)部控制看成會計控制或是成本控制，只是在會計監(jiān)督、成本控制、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)做工作，導致內(nèi)部控制的功能產(chǎn)生了嚴重的局限。客觀來看，造成我國國有企業(yè)內(nèi)部控制誤區(qū)的原因主要有：首先，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展較之與西方國家還只能算是處于初級階段，一些國有企業(yè)處于行業(yè)壟斷地位，一股獨大現(xiàn)象較為普遍，再加上國有企業(yè)的監(jiān)督體系不夠完善，內(nèi)部控制往往沒有受到足夠的重視，導致起步較晚。其次，由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，國有企業(yè)的內(nèi)部控制考核體系較為落后，忽視了對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核，使得內(nèi)部控制在很多時候淪為一紙空談，實際操作效果乏善可陳，內(nèi)控管理效果難以發(fā)揮。

3.缺乏有效的監(jiān)督和檢查

我國國有企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中，將絕大多數(shù)的工作重點都放在了制定內(nèi)部控制制度和促進內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行等方面，對于內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督和檢查是一個薄弱環(huán)節(jié)。國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、企業(yè)監(jiān)督構(gòu)成了我國國有企業(yè)的監(jiān)督體系。具體來說，國家監(jiān)督的整體監(jiān)督效率不高，容易產(chǎn)生重復監(jiān)督、真空監(jiān)督等現(xiàn)象。社會監(jiān)督的主要問題在于社會審計人員往往都是受雇于國有企業(yè)，社會審計人員難以保障自身的獨立性，不能夠確保認真、系統(tǒng)地執(zhí)行必要的審計程序，在對國有企業(yè)內(nèi)部控制進行了解、測試、評價的過程中，形式主義較為嚴重，缺乏必要的監(jiān)督力度。企業(yè)監(jiān)督存在的主要問題在于自我監(jiān)測不到位、內(nèi)部控制流于形式等等，其問題的關鍵還是在于內(nèi)部審計基礎工作的薄弱。

三、改進國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.完善我國國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

首先，國有企業(yè)的內(nèi)部治理機構(gòu)必須保證權(quán)責清晰，相互制衡。將董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的各自職責和權(quán)利進行明確劃分，使得相關管理系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、就監(jiān)督系統(tǒng)都能夠按照各自的職責權(quán)限進行運轉(zhuǎn)，形成有效地制衡機制。針對國企的干部任免制，為了防止缺乏相關企業(yè)管理能力的官員被安排上國企要職，相關政府部門有必要賦予董事會任免、考核經(jīng)理層的權(quán)利。其次，就權(quán)利層次定位的問題來說，黨委書記可以兼任副董事長，主要負責黨建、宣傳、紀檢等職能。但是根據(jù)現(xiàn)代公司治理的精神，企業(yè)的權(quán)利核心仍然應該交給董事會。最后，要加強對監(jiān)事會的建設，嚴格管控監(jiān)事會構(gòu)成人員的組成情況，可以從政府專門機構(gòu)、社會組織、所有者代表等領域挑選合格人才進行組建，從而保持應有的獨立性和專業(yè)性。

2.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，深刻認識內(nèi)部控制對于國有企業(yè)的重要意義

管理層必須意識到內(nèi)部控制在企業(yè)的日常經(jīng)營運作中有著不可替代的重要作用。內(nèi)部控制的有效與否將直接關系到企業(yè)的經(jīng)營活動能夠順利開展，相關的戰(zhàn)略目標能夠成功實現(xiàn)?？梢哉f，隨著現(xiàn)代公司管理理念的不斷革新，內(nèi)部控制已經(jīng)被賦予了更加豐富的內(nèi)涵與外延，對企業(yè)的經(jīng)營效率和效果都有著深遠影響。如果企業(yè)的內(nèi)部控制失效，整個企業(yè)的管理工作也會隨之陷入混亂，不僅管理層難以把控整個企業(yè)的發(fā)展方向，員工整體效率下降，甚至會給企業(yè)帶來無法挽回的損失。鑒于此，我國國有企業(yè)必須吸取以往的經(jīng)驗教訓，認真總結(jié)，轉(zhuǎn)變認識，盡快建立起完善、高效的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)領導者必須清醒、深刻地認識到內(nèi)部控制制度對現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。企業(yè)核心競爭力的形成需要依靠健全的內(nèi)部控制制度來推進，從這個理念出發(fā)，切實提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在明確各個內(nèi)控工作的內(nèi)容和要點基礎上，科學、合理地制定內(nèi)部控制管理具體措施。其次，國企管理者還應該有意識的為企業(yè)營造良好的內(nèi)部控制文化，將內(nèi)控理念根植于每個管理者和員工的心中，并且貫穿于整個經(jīng)營運作流程，切實規(guī)范企業(yè)行為，為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展打下堅實的基礎。

3.加強國企內(nèi)部對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督和檢查

由于我國國有企業(yè)人員數(shù)量較多，管理鏈條較長，國企管理層不可能對各項業(yè)務都做到事必躬親，親自監(jiān)督。鑒于此，為了保證國企內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，就必須引入相應的監(jiān)管機制。在國家及相關部門加強國家監(jiān)督和社會監(jiān)督力度之外，企業(yè)要重視自身的內(nèi)部監(jiān)督。首先，企業(yè)的內(nèi)部控制制度應該進行適當范圍的調(diào)整，企業(yè)可以通過定期不定期的檢查來對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及效果做出客觀評價，發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正。其次，企業(yè)應該關注內(nèi)部監(jiān)督能否切實起到降低企業(yè)損失，提高企業(yè)核心競爭力的效果，采用相應的激勵機制，最大限度地釋放內(nèi)部監(jiān)督的效用。

四、結(jié)語

綜上所述，要解決我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，一方面要考慮到我國的國情和國有企業(yè)的發(fā)展情況，同時也要積極向先進國家學習經(jīng)驗，爭取早日與國際規(guī)范趨同。同時，要進一步深刻領會內(nèi)部控制制度的本質(zhì)，在實踐中不斷探索，不斷創(chuàng)新，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在國有企業(yè)中的重要作用。

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