對(duì)施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題及對(duì)策的探討

李青

摘要：本文就施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；問(wèn)題；對(duì)策

施工企業(yè)應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于執(zhí)行建造合同，而應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程款。企業(yè)擁有一定的應(yīng)收賬款是正常的，但如果應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大、增幅過(guò)快，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)出現(xiàn)流動(dòng)資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，財(cái)務(wù)狀況惡化。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國(guó)施工企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)40%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家15%的水平，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，難以回收，并成為制約企業(yè)資金流動(dòng)及可持續(xù)發(fā)展的重要問(wèn)題。因此，研究施工企業(yè)的應(yīng)收賬款問(wèn)題是關(guān)系企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵所在。

一、應(yīng)收賬款的存在給施工企業(yè)帶來(lái)的不利影響

施工企業(yè)應(yīng)收賬款潛在以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）、資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款給施工企業(yè)帶來(lái)的直接影響就是其資金流入的延時(shí)性。施工企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)拓展不斷地承接工程進(jìn)行施工，擴(kuò)大產(chǎn)值和利潤(rùn)，而這些表面現(xiàn)象的背后就是應(yīng)收賬款金額的不斷上升，在企業(yè)流動(dòng)資金總額一定的情況下，過(guò)多地占用在應(yīng)收賬款項(xiàng)目上，就必然影響其他方面資金的使用。

（2）、壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營(yíng)成果，只要具備收入確認(rèn)條件的一律計(jì)為當(dāng)期的收益，但企業(yè)帳面收益的增加并不意味著一定有現(xiàn)金流入。為真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)的收益，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取壞帳準(zhǔn)備，如果實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過(guò)提取的壞帳準(zhǔn)備，一方面會(huì)使企業(yè)遭受現(xiàn)金上的損失，另一方面企業(yè)曾經(jīng)記錄的盈利也就轉(zhuǎn)化成了損失。

（3）、成本風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)持有應(yīng)收賬款引發(fā)成本，一般而言，主要有3個(gè)方面的成本，即管理成本、機(jī)會(huì)成本和收賬成本。

二、目前施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（1）企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款認(rèn)識(shí)不夠，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。許多施工企業(yè)負(fù)責(zé)人只重視建筑施工產(chǎn)值的增長(zhǎng)，忽視了將能否收回所欠工程款及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入項(xiàng)目管理的相應(yīng)績(jī)效考核中，使得項(xiàng)目管理人員只重產(chǎn)值完成的多少，而不考慮應(yīng)收賬款的收回情況。有的企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到巨額應(yīng)收賬款的存在給企業(yè)造成的資金利息、效益等方面的隱性損失，沒(méi)有對(duì)清欠工作投入足夠的人力和資金。

（2）應(yīng)收賬款管理制度不完善。有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行核算，有的項(xiàng)目未抓緊結(jié)算，致使結(jié)算不斷拖延，工程款不能及時(shí)收回。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員頻繁變動(dòng)，致使大量掛帳的應(yīng)收賬款理不清來(lái)龍去脈，特別是歷史較長(zhǎng)的結(jié)算款，新接手的人員不了解情況，帳目更難以理清，許多應(yīng)收帳款時(shí)間一長(zhǎng)就成了無(wú)頭案，根本無(wú)法追債。一些企業(yè)應(yīng)收賬款持續(xù)增加，賬齡老化，卻任其發(fā)展，無(wú)人問(wèn)津。

（3）企業(yè)之間惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致對(duì)合同信用放寬。在選擇建設(shè)單位、投標(biāo)對(duì)象或簽定合同時(shí)不慎重，未考慮工程款的回收問(wèn)題。有的施工企業(yè)為承攬工程項(xiàng)目，簽約階段對(duì)建設(shè)單位或投標(biāo)對(duì)象的審核不完備，對(duì)工程合同的審核不嚴(yán)格，無(wú)形之中接受了不規(guī)范、對(duì)施工企業(yè)不平等的合約，施工過(guò)程中主動(dòng)墊資，甚至貸款，負(fù)擔(dān)甲方資金不落實(shí)的損失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。

（4）內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。有些企業(yè)為了調(diào)動(dòng)工程項(xiàng)目管理人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與完成工程量掛鉤，而忽略產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，施工人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心工程量的完成情況，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒(méi)有采取有效措施要求有關(guān)部門和工程項(xiàng)目管理人員負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大量積累，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（1）、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制

首先在承攬任務(wù)時(shí)要冷靜對(duì)待。投標(biāo)之前，要對(duì)擬投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行全面的評(píng)審，根據(jù)評(píng)審結(jié)果，確定是否投標(biāo)。要搞好社會(huì)調(diào)查和可行性研究，了解該建設(shè)單位的資質(zhì)等級(jí)和信譽(yù)度、投資的來(lái)源渠道、資金到位狀況及施工環(huán)境等。對(duì)要求施工企業(yè)墊資施工的，還應(yīng)當(dāng)考慮墊資的期限、存貸款利息的差額以及建設(shè)單位的償還能力等，以便為工程款的及時(shí)回收奠定良好的基礎(chǔ)。在施工過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)撥款不及時(shí)，業(yè)主資金出現(xiàn)較大缺口時(shí)，應(yīng)立即采取應(yīng)變措施，減少資金墊付。其次要加強(qiáng)施工合同的管理。合同的簽訂也是施工企業(yè)事前控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，合同的內(nèi)容要反復(fù)推敲，考慮周全，要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行合同，確保工程進(jìn)度和施工質(zhì)量，切不可因違約而將自身置于被動(dòng)地位。凡是沒(méi)有合同約定而長(zhǎng)期拖欠工程進(jìn)度款的，應(yīng)及時(shí)采取停工措施。中標(biāo)后，施工企業(yè)要及時(shí)與業(yè)主簽訂承包合同，認(rèn)真審查合同關(guān)鍵條款，明確規(guī)定預(yù)付款、進(jìn)度款的撥付方式、時(shí)間、額度，預(yù)留質(zhì)保金的比例、返還條件、時(shí)間以及雙方的違約責(zé)任及解決爭(zhēng)議的方法途徑。要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行合同，確保工程進(jìn)度和施工質(zhì)量，切不可因違約而將自身置于被動(dòng)地位。凡是沒(méi)有合同約定而長(zhǎng)期拖欠工程進(jìn)度款的，應(yīng)及時(shí)采取停工措施。另外，要建立合理的信用政策。在承攬任務(wù)時(shí)，建設(shè)單位的資信情況尤為關(guān)鍵，這就需要施工企業(yè)有合理的信用政策。合理的信用政策會(huì)降低賒銷風(fēng)險(xiǎn)，防止工程一開(kāi)始就形成工程拖欠款，從而減少壞賬損失的發(fā)生。

（2）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督，不斷改進(jìn)應(yīng)收賬款的對(duì)賬及簽認(rèn)工作。財(cái)務(wù)部門要發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，輔助應(yīng)收賬款的回收。首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，及時(shí)進(jìn)行應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算，并定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款臺(tái)賬的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和應(yīng)收賬款管理部門。同時(shí)，還要建立應(yīng)收賬款的定期清查制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)與建設(shè)單位進(jìn)行定期對(duì)賬，獲取經(jīng)雙方確認(rèn)無(wú)誤并簽章的對(duì)賬單，作為雙方對(duì)賬的原始依據(jù)，借以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)債權(quán)。對(duì)賬時(shí)要取得雙方當(dāng)事人的簽字認(rèn)可，作為有效的收款依據(jù)，即使以后進(jìn)入訴訟程序，也是保證企業(yè)合法權(quán)益的法律依據(jù)之一。對(duì)屬于雙方處理中的差錯(cuò)，要及時(shí)改正，以免引起不必要的糾紛。對(duì)建設(shè)單位不予確認(rèn)的工程款項(xiàng)，要保存好有關(guān)的文件資料，積極協(xié)商談判，并全力追討。通過(guò)定期對(duì)賬，可以保證應(yīng)收賬款管理工作的有序進(jìn)行，并為以后采取法律訴訟提供可靠依據(jù)。此外，要規(guī)范應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算工作。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的掌握，一般是以財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記錄為準(zhǔn)，這就要求對(duì)應(yīng)收賬款的核算一定要規(guī)范、真實(shí)、正確。一方面，這就要求施工企業(yè)及時(shí)與建設(shè)單位辦理工程價(jià)款的結(jié)算，正確確認(rèn)應(yīng)收賬款與工程結(jié)算收入，在工程項(xiàng)目造價(jià)發(fā)生變動(dòng)的情況下，更要注意不得單方確認(rèn)應(yīng)收賬款。另一方面，要求企業(yè)建立壞賬準(zhǔn)備金制度，積極彌補(bǔ)損失。

（3）加大應(yīng)收賬款催收力度。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回工程款。對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的賬齡、金額進(jìn)行分析。因?yàn)閼?yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，收不回來(lái)的可能性越大，產(chǎn)生壞賬的可能性也越大。通過(guò)分析，確定優(yōu)先收賬的對(duì)象，盡量在發(fā)生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。對(duì)正常應(yīng)收賬款的清理。如果建設(shè)單位屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、有償債能力的，要加強(qiáng)聯(lián)系、緊盯不放。組織專門的人力，利用發(fā)放民工工資等因素向建設(shè)方講道理、提要求，通過(guò)催要的方式盡快收回應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于長(zhǎng)期難以收回的應(yīng)收賬款的清理。建設(shè)單位屬無(wú)償債能力、不能正常生產(chǎn)或停止生產(chǎn)的，要依靠法律采取訴訟方式，以強(qiáng)制手段收回。

（4）完善施工企業(yè)資料管理制度，確保應(yīng)收賬款的及時(shí)回收。及時(shí)清對(duì)，嚴(yán)格催收在建工程的應(yīng)收賬款，要以預(yù)防為主，加強(qiáng)管理與監(jiān)督，防止發(fā)生新的應(yīng)收賬款。在施工過(guò)程中，要完善施工資料的管理，及時(shí)收集整理工程驗(yàn)收、變更、材料單價(jià)等簽證資料。項(xiàng)目部要做好工程結(jié)算資料的上報(bào)工作，督促建設(shè)單位及時(shí)批復(fù)結(jié)算資料，保證應(yīng)收賬款確認(rèn)依據(jù)的合法有效，降低應(yīng)收賬款的回收難度。

（5）建立科學(xué)的責(zé)任人制度，完善激勵(lì)和約束機(jī)制。企業(yè)成立專門的應(yīng)收賬款管理部門，建立應(yīng)收賬款管理辦法，根據(jù)施工企業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，以制度的形式明確影響應(yīng)收賬款各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)利，將應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)任落實(shí)到人，建立相應(yīng)的應(yīng)收賬款責(zé)任追究制度，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?，接受員工的監(jiān)督。對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照考核機(jī)制相應(yīng)扣減工資。對(duì)清欠工作做出成績(jī)的部門和個(gè)人給予重獎(jiǎng)，要充分發(fā)揮激勵(lì)約束機(jī)制的作用，確保應(yīng)收賬款的有效回收。

應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，如何加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的核算和管理，影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。因此，結(jié)合施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，形成良好的應(yīng)收賬款管理模式，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作勢(shì)在必行，這種管理對(duì)于加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資金的流入流出矛盾、降低企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的盈利水平有著重要意義。（作者單位：新疆兵團(tuán)第一師塔里木灌區(qū)管理處）