工資薪酬所得納稅籌劃研究

鐘華

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了全面快速的發(fā)展，在這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的環(huán)境下，個(gè)人收入也進(jìn)入到了一個(gè)多元化的階段，合法合理地進(jìn)行納稅籌劃也就進(jìn)入到個(gè)體納稅人的視線。在稅法允許的范圍內(nèi)，如何對(duì)個(gè)人工資薪金所得進(jìn)行納稅籌劃對(duì)于企業(yè)單位和工薪階層來(lái)說(shuō)都有著非同尋常的意義。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；工資薪金；納稅籌劃一、個(gè)人工資薪酬所得納稅籌劃的概述

（一）個(gè)人工資薪金所得的定義及范圍

個(gè)人工資薪金所得，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，個(gè)人因任職或者受雇于某個(gè)職位而取得的工資薪金、勞動(dòng)分紅、年終獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人工資薪金所得是一種非獨(dú)立的個(gè)人勞動(dòng)所得。個(gè)人所從事的是由他人指定和安排并且接受他人管理的勞動(dòng)、工作或服務(wù)均被稱為非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)。工資薪金就是他們所取得勞動(dòng)報(bào)酬的形式，除此之外，還有獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、勞動(dòng)分紅也被確認(rèn)為工資薪金的范疇。這些項(xiàng)目主要包括：托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼誤餐補(bǔ)助；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納于基本工資總額的補(bǔ)貼津貼差額及家屬成員的副食品補(bǔ)貼等等。

（二）個(gè)人工資薪金稅收籌劃的重要性

1、從國(guó)家的角度來(lái)說(shuō)，任何稅目的開征，其目的是為了增加國(guó)家的財(cái)政收入，作為個(gè)人工資薪金所得而征收的稅額也毫不例外，它作為一種地方性的直接稅，主要是為地方政府籌集財(cái)政收入。除此之外，從我國(guó)社會(huì)主義社會(huì)的本質(zhì)出發(fā)，國(guó)家征收個(gè)人所得稅的主要目的是為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入，縮小收入差距，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和共同富裕。

2、從企業(yè)單位來(lái)看，員工并不關(guān)心他們的稅前收入和所繳納稅額的大小，他們只關(guān)心自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配的收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，因此，只要增加員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，又有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)直接和間接的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

3、從納稅的個(gè)人來(lái)說(shuō)，工資薪酬所得額是個(gè)人所付出的努力或是個(gè)人自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的一種貨幣表現(xiàn)形式，是其所付出勞動(dòng)的結(jié)晶，在不違法的前提下，合理有效地降低納稅人的納稅額，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，盡可能地減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人實(shí)際所得最大化。

二、在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)我國(guó)工資薪金所得合理的納稅籌劃分析

（一）從納稅籌劃的方法來(lái)進(jìn)行合理規(guī)避

首先，均勻發(fā)放個(gè)人工資薪金，降低稅率。案例：A先生所在單位是海洋運(yùn)輸業(yè)，每年6個(gè)月旺季月工資為8000元，6 個(gè)月淡季月工資為2500元，那么，在新稅法下，用月薪制和年薪制兩種不同的計(jì)算方法對(duì)A先生一年的個(gè)人工資薪酬收入應(yīng)繳納的所得稅計(jì)算如下：

方案一：企業(yè)按月份發(fā)放績(jī)效工資時(shí)，應(yīng)納稅額和稅后收入情況：

A 先生應(yīng)納稅額=[（8000-3500）×10%-105]×6=2070（元）

應(yīng)得的稅后收入=（2500×6+8000×6）-2070=60930（元）

方案二：企業(yè)按年份發(fā)放績(jī)效工資，應(yīng)納稅額和稅后收入情況：

A先生應(yīng)納稅額={[（2500×6+8000×6）÷12-3 500]×10%-105}×12=840（元）

應(yīng)得的稅后收入=（2500×6+8000×6）-840=62160（元）

計(jì)算結(jié)果表明，采用方案二比方案一稅負(fù)減輕1230（2070-840）元。因此，對(duì)收入不均勻的企業(yè)來(lái)說(shuō)，按年份發(fā)放績(jī)效工資比按月份發(fā)放績(jī)效工資更能為員工減少納稅金額，增加員工的收入。

第三，轉(zhuǎn)換居民的收入方式。根據(jù)個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率規(guī)定，當(dāng)個(gè)人的工資薪酬累進(jìn)到一定程度，工資總額不但不會(huì)增加反而會(huì)使個(gè)人的可支配現(xiàn)金額減少，這時(shí)就可以選擇利用轉(zhuǎn)換個(gè)人收入方式的方法，既滿足居民消費(fèi)的需求，又可以減少個(gè)人所得稅的繳納金額。

（二）從政策方面進(jìn)行合理規(guī)避

在政策方面對(duì)個(gè)人工資薪金納稅籌劃最重要的就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，使得納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。首先，根據(jù)我國(guó)居民個(gè)人收入水平的變化，及時(shí)調(diào)整個(gè)人所得稅的級(jí)次及稅率。2011年我國(guó)個(gè)人所得稅計(jì)算稅率由九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整到七級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)人所得稅率的這一修訂是結(jié)合我國(guó)個(gè)人收入的實(shí)際狀況而進(jìn)行的，是符合我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。其次，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)制定強(qiáng)制性規(guī)定以保障職工的社會(huì)性福利。這一政策的典型就是國(guó)家要求企業(yè)向職工發(fā)放或代其繳納的應(yīng)有福利-“五險(xiǎn)一金”，有些單位和企業(yè)并沒(méi)有按照規(guī)定提取，使原本可以扣除的收入項(xiàng)目不能得到扣除，由此導(dǎo)致職工多繳納了個(gè)人所得稅而減少收入。

（三）建立健全個(gè)稅中關(guān)于工資薪金納稅籌劃的相關(guān)法律政策

一是國(guó)家應(yīng)制定出強(qiáng)有力的法律法規(guī)，堅(jiān)決防止和打擊偷稅、漏稅行為，讓個(gè)人所得稅的征收管理有法可依。二是建立健全個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的征管檔案和監(jiān)督體系，將真正的高收入者納入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，切實(shí)地體現(xiàn)出我國(guó)稅收政策調(diào)節(jié)收入平衡的作用。三是對(duì)于以財(cái)產(chǎn)為主要收入者，要加強(qiáng)對(duì)其所投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各種應(yīng)繳稅費(fèi)管理，形成對(duì)高收入者各稅種征管的合力。

（四）大力培養(yǎng)高素質(zhì)的納稅籌劃管理人才

在稅法允許的范圍內(nèi)，合理地進(jìn)行納稅籌劃對(duì)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)綜合素質(zhì)要求較高，稅種的多樣性、企業(yè)的差異性和要求的特殊性、內(nèi)部環(huán)境制約性和外部條件的復(fù)雜性，也要求納稅籌劃人員具備精湛的專業(yè)技能和靈活的應(yīng)變能力。因此，組織國(guó)內(nèi)的權(quán)威納稅籌劃專家根據(jù)我國(guó)個(gè)人工資薪金納稅的具體現(xiàn)狀編寫國(guó)家級(jí)籌劃教材，為近年來(lái)納稅籌劃的理論探討作出科學(xué)和系統(tǒng)的總結(jié)，也為納稅籌劃人才的培養(yǎng)提供重要的理論依據(jù)。

通過(guò)分析，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)主要采用“均衡收入籌劃法、利用稅率臨界點(diǎn)合理分配年終獎(jiǎng)、降低員工名義工資薪金的籌劃法” 等三種方法做好工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作?？傊?，合理納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，對(duì)個(gè)人工資薪金所得進(jìn)行納稅籌劃，不但能在增加員工的收入，而且為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，是一種對(duì)員工與企業(yè)都非常有利的理財(cái)手段。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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