基層審計機關(guān)投資審計工作的幾點思考

趙斌

摘要：投資審計工作是目前基層審計機關(guān)的主要任務(wù)之一，本文闡述了目前基層審計機關(guān)投資審計工作存在的問題及加強和改進投資審計工作的對策思考

關(guān)鍵詞：基層審計機關(guān)；投資審計工作；思考投資審計工作是目前基層審計機關(guān)的主要任務(wù)之一，特別是中西部地區(qū)，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，國家對中西部地區(qū)的投入加大，進一步促進了地方經(jīng)濟的快速發(fā)展，投資審計的目標是檢查和揭示建設(shè)資金管理使用和項目管理中存在的問題，促進項目建設(shè)單位改進和加強項目建設(shè)管理，從而提高資金使用效益，保證資金運行安全，達到規(guī)范管理，預(yù)防腐敗，確保建設(shè)項目按時按質(zhì)按量完成。項目建設(shè)中政府投資建設(shè)項目主要是涉及基礎(chǔ)設(shè)施和民生的重大、重點工程，涉及面廣、投資大、建設(shè)周期一般較長，情況也較為復(fù)雜，從而對基層審計機關(guān)的投資審計工作提出了新的、更高的要求。

一、投資審計的現(xiàn)狀和難點

由于項目建設(shè)具有項目建設(shè)金額大，建設(shè)周期長，涉及行業(yè)廣，專業(yè)技術(shù)性強，定額管理多等諸多特點，決定了投資審計的多樣性和復(fù)雜性，其中以建設(shè)項目前置審計、竣工結(jié)算審計、財務(wù)收支審計、績效審計四種類型最為常見，目前基層審計機關(guān)開展較多的是竣工結(jié)算審計，通過審計表明，建設(shè)項目在超概算、超標準、超規(guī)模的“三超問題”上普遍存在，同時未嚴格執(zhí)行建設(shè)程序；項目資料不完整、不規(guī)范；變更簽證不齊全、不完備，簽證缺乏有效的監(jiān)督機制；多計、少計、錯計工程量；重復(fù)、高套預(yù)算定額；由于建設(shè)單位對項目建設(shè)缺乏專業(yè)技術(shù)人員，導(dǎo)致監(jiān)督管理不到位，工程造價控制難等問題，施工單位與監(jiān)理單位竄通，虛增工程量，監(jiān)理監(jiān)督不到位、中介服務(wù)機構(gòu)不按程序履行職責(zé)等情況，給投資審計工作帶來了一定的困難，主要是：

（一）、審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一，建設(shè)管理經(jīng)驗不足，獨立開展投資審計難

工程項目建設(shè)的特點及項目建設(shè)管理流程，決定了工程項目建設(shè)審計的綜合性、復(fù)雜性、廣泛性、階段性，對審計人員的能力提出了更高的要求，基層審計機關(guān)雖然開展了對工程審計的培訓(xùn)，但僅限于房屋建筑類造價和建設(shè)基本知識的培訓(xùn)，對工程項目管理、施工管理流程知之甚少，同時缺乏相應(yīng)項目建設(shè)管理經(jīng)驗，理論與實際聯(lián)系的不夠，且建設(shè)項目涉及行業(yè)廣，各行業(yè)都有自已的建設(shè)流程、項目管理和造價定額，對審計人員的業(yè)務(wù)技能和經(jīng)驗判斷要求更高，基層審計機關(guān)獨立開展投資審計難度大，難以對投資審計項目進行復(fù)核控制。

（二）、造價咨詢機構(gòu)良莠不齊，管理流程和操作程序不完善，審計風(fēng)險大

目前基層審計機關(guān)為解決投資審計能力不足的問題，基本上都與造價咨詢機構(gòu)進行了合作，但由于造價咨詢機構(gòu)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)的不同，對審計的結(jié)果影響較大，雖然基層審計機關(guān)對聘請造價咨詢機構(gòu)參與審計提出了一些要求，但尚未制訂完善相關(guān)的管理流程和業(yè)務(wù)操作程序、風(fēng)險控制、審理復(fù)核等制度規(guī)范。

（三）、 建設(shè)專業(yè)技術(shù)人員缺乏，造價核算管理不到位，加大審計難度

由于建設(shè)單位專業(yè)技術(shù)人員缺乏，管理不到位，很容易造成攔標價控制不完整、不規(guī)范，建設(shè)項目資料不完整、前后不一致，隱蔽工程簽證不齊全、不完整，工程量計量不準確，結(jié)算時隨意調(diào)整主材結(jié)算單價等情況，在進行竣工結(jié)算審計時，認定工程量、材料價格的工作量很大，且爭議較大，難以準確核定工程造價。

（四）、 以竣工結(jié)算審計為主，向前置審計為主邁進，拓展績效審計

基層審計機關(guān)的投資審計以竣工結(jié)算審計為主，由于建設(shè)單位存在前期工作不細致，未進行地質(zhì)勘測、設(shè)計粗糙、預(yù)算編制偏高、招投標走過場、攔標價控制不嚴等情況，而竣工結(jié)算審計為事后審計，對造價控制難以達到預(yù)期效果；設(shè)計階段是生成和確定工程造價的重要階段，因此設(shè)計方案是否合理，預(yù)算編制是否科學(xué)，決定了工程造價的高低，只有積極開展前置審計，從源頭上對造價進行控制，并拓展績效評價。

二、對策

針對目前投資審計中存在的困難和筆者近幾年的探索，建議從完善內(nèi)部控制制度、落實投資建設(shè)項目基本建設(shè)程序、加強投資項目管理與監(jiān)督等方面采取對策。

一、投資審計涉及面廣，情況復(fù)雜，審計機關(guān)應(yīng)加強自身建設(shè)，強化黨風(fēng)廉政建設(shè)竣工結(jié)算審計涉及施工單位的核心利益，同時又要與建設(shè)單位、設(shè)計、監(jiān)理、預(yù)算、結(jié)算、聘請的中介機構(gòu)等多個部門進行溝通協(xié)調(diào)，在設(shè)計、監(jiān)理、攔標價、簽證、結(jié)算等造價控制環(huán)節(jié)，往往存在很多的問題，需要審計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)的判斷，同時需進一步強化自身建設(shè)，完善廉政建設(shè)制度，構(gòu)建預(yù)防腐敗的制度體系。首先縣委、政府高度重視投資審計工作，給予大力支持，在人員、經(jīng)費上予以傾斜；其次基層審計機關(guān)應(yīng)完善相關(guān)制度建設(shè)，如《政府投資審計管理辦法》、《審計局聘請中介機構(gòu)參與審計業(yè)務(wù)操作規(guī)范》、《投資審計獎勵辦法》、《審計局聘請中介機構(gòu)管理辦法》等，更加透明、更加規(guī)范、更高質(zhì)量、更高效率的開展投資審計工作；再次加強黨風(fēng)廉政建設(shè)教育，構(gòu)建預(yù)防腐敗體系，增強抵御外部糖衣炮彈的能力。

二、 打鐵還靠本身硬，充實和增加必要的人員編制，培養(yǎng)和壯大審計機關(guān)專業(yè)的投資審計隊伍，是搞好投資審計的根本，是提高資金使用效益的堅強保障。基層審計機關(guān)要加大對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，選擇優(yōu)秀審計人員，編入投資審計小組，參與造價咨詢機構(gòu)開展審計，既拓展審計人員的視野，又能提高業(yè)務(wù)能力，采取以老帶新、以審代訓(xùn)、送出去、請進來等多種方式，培養(yǎng)自已的復(fù)合型人才，努力尋求地方審計機關(guān)在“職業(yè)化、信息化、科學(xué)化、現(xiàn)代化、規(guī)范化”等方面取得突破。

三、建設(shè)單位應(yīng)嚴格執(zhí)行項目建設(shè)程序，加強對本單位的專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)，按項目建設(shè)管理流程、重要節(jié)點進行控制。首先控制好攔標價，編制審核規(guī)范、完整的欄標價，做好造價控制的前期工作；其次是在施工過程中加強管理、監(jiān)督，嚴格按設(shè)計進行施工，保證質(zhì)量，確實需要變更的應(yīng)完善相關(guān)資料，按程序報批；再次是定期不定期與監(jiān)理、施工等單位衍接，及時處理工程建設(shè)中遇到的困難和問題，提高工作效率，做好相關(guān)的記錄資料，確保項目資料、簽證資料完整，工程計算準確。

四、聘請造價咨詢機構(gòu)參與審計，可引入招投標機制，擇優(yōu)選擇造價咨詢機構(gòu)；制訂完善聘請造價咨詢機構(gòu)的管理流程和業(yè)務(wù)操作準則，同時選派優(yōu)秀的審計人員參與到項目建設(shè)審計中，緞練學(xué)習(xí)提高審計人員的業(yè)務(wù)技能， 便于掌握項目建設(shè)審計的進度和審計情況，完善復(fù)核審理制度，透明、規(guī)范、高效的進行項目建設(shè)審計。

五、大力開展前置審計，從源頭上控制投資額，同時為建設(shè)項目構(gòu)筑反腐敗的“防護墻”，切斷施工企業(yè)與建設(shè)單位串通謀取不當(dāng)?shù)美墓艿?，凈化基本建設(shè)市場環(huán)境；另外，進行前置審計后，審計機關(guān)對具體建設(shè)項目情況熟悉，心中有數(shù)，建立了項目數(shù)據(jù)庫，為結(jié)算審計打下了良好的基礎(chǔ)，使結(jié)算審計變得簡捷順暢，減少后續(xù)審計工作量。

六、積極探索績效審計，對建設(shè)項目開展績效評價，提高資金的使用效益，同時審計部門應(yīng)注重審計結(jié)果的運用，為縣委、政府的決策提供依據(jù)，完善相關(guān)制度建設(shè)，促進規(guī)范管理。

總之，經(jīng)濟越發(fā)展，投資建設(shè)項目就越多，投資審計的任務(wù)越重，打鐵還靠本身硬，基層審計機關(guān)只有立足于自身，與時俱進，努力做好投資審計工作，提高資金的使用效益。（作者單位：云南省普洱市孟連縣審計局）

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