概述會計管理中的合并財務(wù)報表

鄧春玲

摘要：合并與聯(lián)營是當(dāng)前大企業(yè)常會采用的一種發(fā)展方式，合并財務(wù)報表是在兩個或兩個以上的企業(yè)進行合并之后，由母公司編制的一套的財務(wù)報表。本篇文章從合并財務(wù)報表的概念以及特點出發(fā)，并結(jié)合我國當(dāng)前的會計管理環(huán)境，對其在會計管理中的應(yīng)用，以及其在信息披露方面存在的局限性作詳細探討，并提出相應(yīng)的改進建議。供相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：會計管理；合并財務(wù)報表；企業(yè)合并；價值研究

一、合并財務(wù)報表的概述

1.合并財務(wù)報表的概念

合并財務(wù)報表，主要指某兩個企業(yè)合并之后，母公司所編制的，能夠綜合反映母子兩公司整體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及企業(yè)內(nèi)部資金運動情況的一種財務(wù)報表。這一報表的形成與企業(yè)合并有著密切的關(guān)系。

2.報表的組成內(nèi)容

一般來說，一份完整的合并財務(wù)報表至少應(yīng)該包括5個部分：一，合并資產(chǎn)的負(fù)債表，統(tǒng)計并記錄清楚合并之后，企業(yè)在整體上的負(fù)債情況；二，合并利潤表，即兩個或多個企業(yè)合并之后，在投資或生產(chǎn)某一項目中所獲得的企業(yè)利潤，將其進行統(tǒng)計和核算，并制成文件存檔；三，合并現(xiàn)金流量表，也就是合并后，企業(yè)整體上的財務(wù)資金運行狀況；四，合并所有者權(quán)益變動表，企業(yè)在合并之后，子公司的股東或股權(quán)所有者的名字將會有所變動，在合并財務(wù)報表中要對其變動情況作出標(biāo)示；五，附注，注釋和其他方面的相關(guān)信息。

3.合并財務(wù)報表的特點

從其定義上可知，企業(yè)合并財務(wù)報表中所披露的財務(wù)信息是對合并之后的，由母公司和子公司共同組成的企業(yè)的盈利成果以及資金流動狀況的披露，相比于普通的、單個獨立的企業(yè)集團自己所編制的財務(wù)報表，合并財務(wù)報表的編制工作更加復(fù)雜和困難?，F(xiàn)對合并財務(wù)報表與普通財務(wù)報表的區(qū)別作以下分析：

（1）兩者所反映和披露的對象不同

合并財務(wù)報表是由合并之后的母公司所編制的，在編制時，其會計主體是整個企業(yè)集團，包括母公司和其他子公司；而普通的財務(wù)報表的編制對象則是其單個企業(yè)。兩者的編制對象不同，其報表中所反映以及披露的對象必然也不同。前者合并財務(wù)報表所反映的是母子公司整個集團的財務(wù)狀況，而普通的財務(wù)會計報表所反映的則是其單個企業(yè)的財務(wù)會計信息。

（2）兩者的編制方法不同

合并財務(wù)報表在編制時需要借助工作底稿來抵消和調(diào)整分錄，并對子公司和母公司單獨的報表進行整合，對其報表中的數(shù)據(jù)進行加總或抵消，統(tǒng)計出合并數(shù)值，然后制作出相應(yīng)的合并財務(wù)報表；而普通的財務(wù)報表只需要根據(jù)企業(yè)財務(wù)部門的賬簿記錄，對其財務(wù)信息進行相關(guān)計算，并在報表中填列好各個項目的數(shù)值即可。

（3）兩者的編制基礎(chǔ)不同

合并財務(wù)報表的編制是以普通的財務(wù)報表為基礎(chǔ)的，而普通財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)則是建立在企業(yè)會計系統(tǒng)的賬簿記錄上的。也就是說，普通財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，合并財務(wù)報表所披露信息的準(zhǔn)確性將直接取決于普通財務(wù)報表中信息的準(zhǔn)確性。

二、合并會計報表在會計信息披露上的局限性

1.合并財務(wù)報表的通用性差

盡管合并資產(chǎn)負(fù)債表可以反映集團的財務(wù)狀況，但是債權(quán)的請償或清償仍是針對獨立的法律實體而非經(jīng)濟實體，因而合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)不能直接作為母公司或子公司債權(quán)人的債權(quán)清償對象。

2.合并財務(wù)報表受個別會計報表失真的影響

從宏觀會計環(huán)境上分析，由于中國加入WTO時間還不長，新舊體制還處于轉(zhuǎn)換中，宏觀經(jīng)濟監(jiān)督體制還不完善；而且一些企業(yè)經(jīng)營者的法制觀念淡薄，企業(yè)的自我約束能力不足。這些將導(dǎo)致個別會計報表的信息出現(xiàn)嚴(yán)重失真，影響合并財務(wù)報表的質(zhì)量。

3.合并財務(wù)報表的改進建議

針對以上內(nèi)容中所論述的合并財務(wù)報表在會計信息披露中的局限性，現(xiàn)提出以下幾點改進建議：

（1）增加報表中會計信息的披露量

合并財務(wù)報表存在信息披露不完整和不全面的問題，為了使報表中所披露的信息更加充分和完全，可以在報表中適當(dāng)增加信息的披露量。具體實施時需要根據(jù)企業(yè)的實際運營情況，適當(dāng)?shù)脑黾訄蟊碇械捻椖棵骷殭冢ζ湫略黾拥臅嬓畔⒆餮a充說明。比如，在報表中新增“母公司”或“子公司”的相關(guān)明細欄，并在其相應(yīng)的列格中填注好母公司或子公司的資產(chǎn)相關(guān)數(shù)，明細母公司和子公司各自的經(jīng)營狀況以及內(nèi)部資金流動狀況。另外，還可適當(dāng)改進報表的格式，使報表更具直觀性和可讀性。

（2）適度提高子公司的會計報表質(zhì)量

由于母公司編制的合并財務(wù)報表是以納入合并范圍的子公司的個別會計報表為編制基礎(chǔ)的，因此，提高子公司個別會計報表的質(zhì)量，已經(jīng)成為提高合并財務(wù)報表質(zhì)量的一個重要解決途徑。在當(dāng)前社會，會計報表信息失真已成為影響我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的一個嚴(yán)重問題。要提高個別會計報表的質(zhì)量，必須從整個宏觀環(huán)境中抓起。我國已發(fā)布并開始執(zhí)行的《會計法》以法律的形式明確規(guī)定了會計信息的真實性，要求各個經(jīng)濟實體提供真實、客觀、完整的會計報表，有利于使用者的投資決策。不僅如此，國家還要加大對《會計法》及其他相關(guān)法律的宣傳教育，增強經(jīng)營者的法制觀念。

三、結(jié)束語

合并財務(wù)報表在兩個或多個企業(yè)合并之后所采取的最為有效的一種財務(wù)管理方法，利用這種報表統(tǒng)計和披露出來的會計信息比個別會計報表更加全面和規(guī)范。截止目前，通過產(chǎn)權(quán)控制來實現(xiàn)企業(yè)合并與聯(lián)營的企業(yè)發(fā)展模式已經(jīng)擴散到國際，而在我國，伴隨著中小型企業(yè)的不斷成長，大型企業(yè)對其表示支持，并采取控股方式與其合作的例子也越來越常見，如果一直按照這樣的局勢發(fā)展，那么在今后，必然會有越來越多的大型企業(yè)編制合并財務(wù)報表來強化企業(yè)財務(wù)管理和會計信息管理，解決企業(yè)會計信息披露的真實性和準(zhǔn)確性，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]林四清：我國合并會計報表幾個重要問題探討[J].會計之友.2005（09）.

[2]楊 綺：對合并會計報表合并范圍的思考[J].財會月刊. 2004（21）.