論我國施工企業(yè)內控制度存在的不足及改進措施

張霞　邱志蓉

摘要： 對于施工企業(yè)而言，企業(yè)的內部控制制度關系著企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。它不僅在一定程度上規(guī)范了各項活動的正常運行，還可以有效提高施工企業(yè)的行業(yè)競爭力。伴隨著我國市場經濟的不斷深化和改革，施工市場也逐漸趨于規(guī)范化，加入WTO以后，施工企業(yè)之間的競爭也愈發(fā)激烈。面對巨大的競爭壓力，為了能在有限的市場中占據(jù)優(yōu)勢。施工企業(yè)必須建立完善的現(xiàn)代企業(yè)內控制度，準確把握自己的優(yōu)缺點。本文主要對當前我國施工企業(yè)內部控制制度實施過程中存在的問題進行闡述，并提出一些相應的建議措施。

關鍵詞：施工企業(yè)；內部控制；改進措施

一、施工企業(yè)內部控制制度概述

（一）施工企業(yè)內部控制制度的含義

施工企業(yè)內部控制制度，是為了提高本企業(yè)會計信息質量，保護企業(yè)資產安全、完整，并保證相關的法律法規(guī)得以貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施及程序。

（二）施工企業(yè)實行內部控制的重要性

1. 有效規(guī)范施工企業(yè)的經營行為

面對日趨激烈的市場競爭，施工企業(yè)為了確保達到其經營目標，往往會采取一些投機取巧的非法手段，從而導致一些不規(guī)范經營現(xiàn)象的存在。完善的內部控制制度可以有效規(guī)范施工企業(yè)的經營行為，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各類問題，從而保證國家法律法規(guī)政策的貫徹執(zhí)行，保證施工的順利進行。

2. 提高施工企業(yè)的經營效率

施工企業(yè)的內部控制制度財務收支審計控制，從而達到企業(yè)內控的目的。有效規(guī)范企業(yè)內部會計管理工作，使得會計工作有章可循，更好的發(fā)揮財務會計職能，從而提高企業(yè)經營效率。

3. 有效防范生產經營風險，提高市場競爭力

內部控制是施工企業(yè)經營管理的重要環(huán)節(jié)，有效的內部控制可以保證企業(yè)信息的安全有效性。同時，內部控制能夠有效進行風險評估，強化施工企業(yè)風向防范。通過內控，企業(yè)管理者能夠及時了解內外部的信息，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供可靠依據(jù)。

4. 提高施工企業(yè)的經濟效益

施工企業(yè)內部控制制度，可將其各個職能部門有效的結合起來，彼此之間相互促進和監(jiān)督，提高部門間的有效合作，充分發(fā)揮企業(yè)整體優(yōu)勢。施工企業(yè)內部控制制度的建設與落實，能夠有效激發(fā)員工的積極性和主動性，有效構建和諧的企業(yè)環(huán)境。

5. 有效提升施工企業(yè)員工的整體素質

一個健全的內部控制制度，可以提升員工的職業(yè)道德水平，加強員工行為的規(guī)范，提高其專業(yè)勝任能力，從而有效規(guī)避道德風險和機會主義現(xiàn)象，不斷提升員工的整體素質修養(yǎng)，激勵員工行為，并提高全體員工的企業(yè)風險意識，以保證施工企業(yè)的正常運營。

二、我國施工企業(yè)內部控制制度存在的問題

（一）內部控制制度不完善

1. 內控制度本身存在一定缺陷

由于受計劃經濟固有模式的影響，有些施工企業(yè)雖然也設立了董事會和監(jiān)事會等職能部門，但在實際過程中法人治理結構不夠完善。相對的內部控制環(huán)境就顯得有些薄弱。

2. 缺乏激勵機制和監(jiān)督機制

在施工企業(yè)中存在中很多不確定的因素，包括變更、索賠和工期等。在項目施工過程中，上級機關更看重的往往是項目的進度產值、質量和安全等指標，對利潤考核指標缺乏重視。同時也缺乏有效的內部監(jiān)督機制，有些施工企業(yè)甚至根本沒有內部審計機構。

（二）缺乏合理的資金管理和預算機制

當前，我國的施工企業(yè)還沒有建立科學完善的預算管理體系，對于企業(yè)的各項工程管理很難做到事前、事中和事后的全面管理。多數(shù)企業(yè)的預算管理依賴于其財務部門，這樣就很難設計到更廣泛的領域，無法對企業(yè)的情況做全面的了解。即使有些施工企業(yè)制定 了一些配套機制，但實施效果并不明顯。

（三）對內部控制的認知程度不夠

長期以來，施工企業(yè)存在著重技術輕管理的思想，喜歡追求短期利益。另外，很多施工企業(yè)還未認識到內部控制的重要性。很多施工企業(yè)觀念落后，還停留在內部牽制階段，無法適應企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求。更有甚者，很多施工企業(yè)的管理者只是應付股東要求制定一些內控制度，根本沒有真正的執(zhí)行，缺乏內部控制意識。

（四）缺乏合理的風險預警和防范機制

當前，很多施工企業(yè)對項目缺乏相應的風險認知，對于潛在的市場風險、產品風險以及不當?shù)钠髽I(yè)內部控制帶來的財務風險等都缺乏一定的防范機制。只是將其歸咎于市場環(huán)境的惡劣和激烈的市場競爭，沒有從企業(yè)自身尋找原因。對于企業(yè)的一些貸款增加、償債風險等財務危機無動于衷，對于企業(yè)的經濟下滑，沒有引起足夠的注意并提高警惕。

（五）缺乏強有力的內控執(zhí)行力

健全的內部控制制度，還需要有力的內控執(zhí)行力，才能達到預期的效果。制度再好，不能很好的執(zhí)行，也是無濟于事。企業(yè)即使建立一套系統(tǒng)完善的內部控制制度，如果企業(yè)管理者都不能有效執(zhí)行，內部控制制度的功能就無法發(fā)揮。在施工企業(yè)的具體經營活動中，有些企業(yè)管理者為了達到一定的經濟目的往往存在濫用職權、過度干預等現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的發(fā)生一方面是由于財務人員沒能正確認識到內部控制的重要性，主觀上妨礙了內部控制制度的施行，另一方面是相關人員公然違反內部控制制度，不顧職業(yè)道德和職業(yè)操守，忽視內控的執(zhí)行。

（六）審計監(jiān)督機制不健全，監(jiān)督效力不夠

內部控制缺乏科學有效的監(jiān)督機制。雖然很多施工企業(yè)都設置了審計部門，但卻只作為企業(yè)的一個職能部門，人員素質不高，多以合規(guī)性和時候檢查為主，很少對內控的運行情況進行監(jiān)督檢查。同時缺乏經常性的監(jiān)督檢查，無法及時發(fā)現(xiàn)和改正內控制度的缺陷。

三、原因分析

（一）管理者對內控部不夠重視，意識淡薄

目前，很大一部分施工企業(yè)管理者對內部控制制度建設缺乏重視，要么是沒有系統(tǒng)的內控制度，即使擁有一套完善的內控制度，也只是形同虛設，流于形式。其實有不少的上級單位都制定了適合自身的內部控制制度，然而管理者對內控制度的認知不足，全憑主觀判斷，導致內控制度無法發(fā)揮作用。

（二）缺乏科學全面的內控組織規(guī)劃，實用性不強

合法性、有效性、全面性和及時性是企業(yè)建立內控制度都要遵循的原則，特別是內控組織設計尤為關鍵。為了經濟業(yè)務目標的實現(xiàn)，生產效率的提高以及有效保護企業(yè)資產，企業(yè)必須制定合理的組織分工。當前，很多施工企業(yè)的組織機構都沿用了計劃經濟時期的模式，或者是雖然形式上是依據(jù)現(xiàn)代化要求設立的，實際執(zhí)行起來依然沒有脫離原有模式。

（三）風險評估控制不夠，缺乏抗風險能力

當提起內部控制時，人們往往想到的是內部會計控制和行為授權控制等，經常會忽略企業(yè)風險評估控制。我國的市場經濟越來越成熟，風險評估成為了企業(yè)共同的不確定因素，嚴重的話可以摧毀一個企業(yè)，這在施工企業(yè)中表現(xiàn)的尤為突出。比如施工企業(yè)經常遇到的投標，如果不考察好甲方的立項及資金來源，就很可能出現(xiàn)損失投標保證金的情況，或者是出現(xiàn)信用風險，這些對于一個施工企業(yè)而言都是致命的。因此，風險管理在現(xiàn)代施工企業(yè)管理中越來越重要，必要時施工企業(yè)應該設置風險評估部門，專門負責企業(yè)的風險識別和控制。

四、規(guī)范和完善我國施工企業(yè)內部控制的措施

（一）建立健全施工企業(yè)內部控制制度

1. 建立工程預算內部控制機制

由于施工企業(yè)具有一定的特殊性，因此在施工企業(yè)中必須建立起一套科學合理的預算管理和審核機制。這樣不但能夠有效降低企業(yè)的施工成本，減少企業(yè)資源浪費現(xiàn)象，還能促使施工企業(yè)追求更高的經濟收益。

2. 建立有效的激勵機制

每一個企業(yè)都應具備科學合理的激勵機制，只有這樣，才能充分調動員工的工作積極性。對于施工企業(yè)而言，一套完善的激勵機制尤為重要。如果一個施工企業(yè)的員工不能遵守企業(yè)內部控制制度，那么將導致企業(yè)的施工過程出現(xiàn)問題。合理的激勵機制不僅能夠促進員工為實現(xiàn)企業(yè)目標而努力工作，同時還能降低企業(yè)內部控制成本。建立的激勵機制要與員工的個人形象、利益、榮譽、地位等等緊密聯(lián)系在一起，才能充分發(fā)揮其職能作用。

（二）提高施工企業(yè)對內部控制的認知度

營造良好的內部控制環(huán)境，提高施工企業(yè)對內部控制的認知。內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，作為一種科學的管理方式，它能夠有效保護企業(yè)資產的安全完整，保證企業(yè)業(yè)務活動的順利進行，控制企業(yè)經營風險，有效實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。因此，施工企業(yè)要加強對內部控制重要性的認識，轉變陳舊思想，將企業(yè)內部控制管理上升到企業(yè)生存與發(fā)展的戰(zhàn)略高度，從而營造良好的企業(yè)內部控制環(huán)境。同時，企業(yè)要加強對內部控制的宣傳，讓企業(yè)員工對內部控制都有充分的了解，也可以分批組織員工進行學習，使他們熟悉并掌握企業(yè)內部控制相關理論知識，為企業(yè)管理層和員工提供學習內部控制的機會，營造良好的內控環(huán)境。

（三）完善施工企業(yè)內部審計制度，強化內審職能

當前我國的大部分施工企業(yè)都缺乏系統(tǒng)的內部審計制度，當務之急就是要盡快將其完善。首先要加強對施工關鍵過程和特殊過程的控制，明確職責分工和業(yè)務流程，進而保證施工質量。其次是規(guī)范購買合同的簽訂流程，以面向社會公開招、投標的方式確定合作單位，與其他部門緊密聯(lián)系，合理控制材料的領用，同時加強對付款方面的監(jiān)督管理，以及對驗收人員的監(jiān)管。明確內部審計人員的獨立地位，充分發(fā)揮審計職能。內部審計部門歸屬的領導級別決定著其獨立性的強弱，如果一個審計部門直接對企業(yè)最高管理層負責，那么其審計部門的獨立性特征就能很好的體現(xiàn)出來，進而能夠充分發(fā)揮其應有的職能。同時還要將以前的事后監(jiān)督向事前和事中監(jiān)督轉變，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

（四）強化風險防范意識，構建風險控制系統(tǒng)

一個企業(yè)對風險控制的重視程度對其在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展至關重要，一般性企業(yè)是這樣，施工企業(yè)更是這樣。企業(yè)的生存與發(fā)展和企業(yè)對風險控制的重視程度是成正比的，一個擁有較強風險意識的企業(yè)，它的市場競爭力也相對越強。當前，我國的施工企業(yè)市場出現(xiàn)了惡性競爭態(tài)勢，一個施工企業(yè)要想在激烈的市場競爭中生存下來，并能穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，就要不斷改革，重新整合企業(yè)資源，強化企業(yè)戰(zhàn)略管理，綜合評估企業(yè)面臨的經營風險，加強風險防范意識，加強對可能產生風險的各個環(huán)節(jié)的風險識別，建立有效的應急預案，并在內部控制制度中加以實施。

（五）強化內部控制執(zhí)行力度

再好的內部控制制度，也需要積極的推進和強有力的執(zhí)行力來支撐。內部控制的有效執(zhí)行需要多方面的努力。首先需要管理層的重視，管理層對內部控制執(zhí)行的重視可以有效加強企業(yè)員工對內部控制的重視，同時也能夠大力推進內部控制的執(zhí)行。其次要加強企業(yè)財務部門及相關崗位人員的培訓，規(guī)范他們的行為，使其達到內部控制的要求。并能夠通過系統(tǒng)的學習，加強對其他崗位的了解，從而做好對其他崗位的監(jiān)督工作。總而言之，施工企業(yè)在對內部控制實施過程中，關鍵就是要樹立意識，強化執(zhí)行力，意識到施工企業(yè)面臨的主要風險，并做好防控措施，從而避免內部控制失效或者執(zhí)行力不夠導致內控不力。

（六）完善內控監(jiān)督機制，充分發(fā)揮職能作用

內部控制實施效果還需要良好的內控監(jiān)督機制。做好事前監(jiān)控，事中執(zhí)行和事后監(jiān)督。作為施工企業(yè)，要完善內控授權審批制度，明確各崗位職責，對項目負責人的監(jiān)督也不能放松，制定相應的獎懲措施，有效推進內部控制制度的施行。同時，施工企業(yè)還要不斷完善內審部門設置，加強經費支出，完善內審部門的人員配置，不斷完善施工企業(yè)的內審功能。另外，要想充分發(fā)揮內控監(jiān)督職能，信息化系統(tǒng)的建立也不能忽視。施工企業(yè)的項目遍布全國各地，需要信息化系統(tǒng)的支持，因此施工企業(yè)要做好信息化建設，加大信息化系統(tǒng)的投入力度。

參考文獻：

[1]劉暢.探討施工企業(yè)財務內部控制策略[J].中國商界，2010（02）.

[2]劉榮.關于建筑施工企業(yè)內部控制制度的探討[J].中國經貿，2010（16）.

[3]景春色.建筑施工企業(yè)內部控制的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（07）.

[4]李建明.淺談建筑施工企業(yè)內部控制制度建設[J].會計師，2011（12）.

[5]陳連穎.淺析建筑施工企業(yè)內部控制制度建設[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（15）.

[6]王益人.論建筑施工企業(yè)的內部控制制度[J].企業(yè)家天地，2011（10）.