國(guó)際稅收籌劃探討

牛曉芳

摘 要 本文首先介紹了國(guó)際稅收籌劃的客觀理論基礎(chǔ)，進(jìn)而依據(jù)國(guó)際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，總結(jié)出國(guó)際稅收籌劃的具體方法，最后在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)要注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞 國(guó)際貿(mào)易 稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

稅收支出是企業(yè)成本的重要組成部分。隨著我國(guó)加入WTO，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的增加，如何減少國(guó)際貿(mào)易稅款支出成了一項(xiàng)重要的研究課題。

一、 國(guó)際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制進(jìn)行深入了解。國(guó)際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

（一）稅收管轄權(quán)上的差別。

各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)。

（二）稅率上的差別。

稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。

（三）課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。

不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅收籌劃。

（四）稅收優(yōu)惠的差別。

許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。

分析可見(jiàn)，國(guó)際稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

二、 國(guó)際稅收籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅收籌劃的具體方法如下：

（一）稅收管轄權(quán)規(guī)避。

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家或所得來(lái)源管轄的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對(duì)外投資的企業(yè)可以通過(guò)避免成為一個(gè)國(guó)家常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)降低稅負(fù)。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，可盡量不成為東道國(guó)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則避免向東道國(guó)納稅。

（二）利用稅率差別。

不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可將稅率高國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低國(guó)家。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

1、企業(yè)可利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一旦成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上信托財(cái)產(chǎn)與委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅?？捎迷撘?guī)定來(lái)避稅，如一國(guó)所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)以全權(quán)信托方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外無(wú)稅地或低稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托受益人可徹底擺脫這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)納稅義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托無(wú)稅地或低稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少所得稅。

2、企業(yè)也可通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅收籌劃中這種方法最為常見(jiàn)。

3、通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。由公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。做法是，在一無(wú)稅或低稅國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

（三）在稅收籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。

在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

（四）籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。

利用稅收優(yōu)惠是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。企業(yè)可通過(guò)在其中一個(gè)協(xié)約國(guó)內(nèi)設(shè)子公司，并使其成為當(dāng)?shù)鼐用窆?，該子公司完全由第三?guó)居民所控制，國(guó)際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

此外，需注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。故不能只考慮稅收優(yōu)惠，也要兼顧該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)2011級(jí)財(cái)政學(xué)專業(yè)碩士研究生）

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