工程項目作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用研究

曾全森

摘要：作業(yè)成本管理法是新形勢下國內(nèi)外建筑施工企業(yè)成本管理的新方法。本文通過闡述作業(yè)成本管理法的相關(guān)理論知識，通過對其在我國建筑企業(yè)中實施的可行性進(jìn)行的探討，最后提出了建筑企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理模式的基本要求和實施方法。

關(guān)鍵詞：成本管理 作業(yè)成本法 建筑工程

作業(yè)成本管理法是適應(yīng)于現(xiàn)代制造環(huán)境而產(chǎn)生的，在西方發(fā)達(dá)國家己呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭。近年來，我國建筑施工企業(yè)規(guī)模、制造化、機械化程度逐漸提高，伴隨著新理論、新材料、新思想、新的經(jīng)營模式等的出現(xiàn)，同時面臨著加入WTO后更加激烈的競爭環(huán)境，促使我國建筑企業(yè)采用全新的經(jīng)營決策理念，這就為施工企業(yè)實施作業(yè)成本管理體系創(chuàng)造了必要條件。

一、作業(yè)成本管理法的相關(guān)理論綜述

作業(yè)成本管理的概念：作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing，簡稱ABC成本管理）是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本管理方法。

作業(yè)成本管理的目的：旨在彌補傳統(tǒng)成本管理的缺陷，努力提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性，促使成本管理水平的不斷提高。

作業(yè)成本管理的指導(dǎo)思想：成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。

作業(yè)成本管理的基本操作：如圖1所示。在這種成本體系中，成本的流動過程為資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，作業(yè)成本再轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。

圖1 成本的流動過程圖

作業(yè)成本管理主要在于采用多元化的制造費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，在傳統(tǒng)成本制度下間接費用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是采用人工工時或機器臺時，首先分?jǐn)偟礁鱾€生產(chǎn)部門，再按生產(chǎn)部門確定費用分配率，將費用分配到產(chǎn)品的成本中。在作業(yè)成本管理制度下，首先將制造費用或間接費用歸于每一作業(yè)或作業(yè)成本庫，然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫確定分配率，將費用分配到產(chǎn)品的成本中。

二、建筑企業(yè)實施作業(yè)成本管理模式的可行性分析

依據(jù)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)、信息和生產(chǎn)管理發(fā)展表明，建筑行業(yè)與制造業(yè)無論過去、現(xiàn)在或?qū)?，二者均存在著共性。例如生產(chǎn)過程的流水性、物流管理的同一性，企業(yè)價值鏈的同一性、現(xiàn)代企業(yè)組織管理的同一性等。因而建筑施工企業(yè)在這幾方面的發(fā)展及作業(yè)成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用實施的可能性表現(xiàn)為以下四個方面。

1、目前我國建筑施工企業(yè)，尤其是西部的建筑企業(yè)面對競爭的建筑市場，其外部的交易成本不斷增加，企業(yè)間接費用（制造費用和管理費用）在建筑產(chǎn)品成本中的比例大大提高，尤其是對企業(yè)整體資源配置成本比例還會得到更大的提高。那么在各項目之間、在各分部分項工程成本之間間接成本的準(zhǔn)確分配和分配基礎(chǔ)都已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，其對成本核算和控制系統(tǒng)產(chǎn)生更有效和精確的成本信息的影響也就顯得更為重要了。而強調(diào)的分配基礎(chǔ)多元化和重視資源耗費、作業(yè)和產(chǎn)品之間的因果關(guān)系，作業(yè)成本管理系統(tǒng)則能很好地解決此難題。

2、企業(yè)規(guī)模的提高，企業(yè)制造化、機械化程度的提高，隨著新理論、新材料、新思想、新的經(jīng)營模式等的出現(xiàn)，促使建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品不再只局限于普通的工程產(chǎn)品，而會使建筑企業(yè)的經(jīng)營范疇和服務(wù)類型都將更為豐富。面對建筑產(chǎn)品服務(wù)類型的多樣化，企業(yè)的決策就會要求在多樣化的產(chǎn)品中準(zhǔn)確地定位產(chǎn)品的功能（利潤）/成本比率和產(chǎn)品組合的成本情況，因此，當(dāng)今的建筑施工企業(yè)和將來制造化程度更高的建筑企業(yè)都具備了作業(yè)成本管理系統(tǒng)應(yīng)用必要條件。

3、在國家建設(shè)部頒布的建筑企業(yè)資質(zhì)管理文件中，明確地把我國建筑企業(yè)分為施工總承包企業(yè)、施工專業(yè)分包和勞務(wù)分包企業(yè)三種層次，而就其分類標(biāo)準(zhǔn)和新資質(zhì)組織模式來看，給施工企業(yè)特別是總承包和專業(yè)分包企業(yè)實施作業(yè)成本管理系統(tǒng)提供了制度創(chuàng)新的前提條件。

三、建筑企業(yè)實施作業(yè)成本管理的基本要求

1、實施作業(yè)定位

根據(jù)作業(yè)鏈的思想，作業(yè)鑒別人員應(yīng)該仔細(xì)地鑒別建筑企業(yè)的如下作業(yè)：與客戶（業(yè)主）的作業(yè)，與材料供應(yīng)商、預(yù)制構(gòu)件供應(yīng)商的作業(yè)，管理部門、輔助生產(chǎn)部門的作業(yè)，施工機械的作業(yè)，勞動力作業(yè)，與分包商的作業(yè)以及設(shè)施作業(yè)。

2、實施企業(yè)價值鏈分析

依據(jù)建筑施工企業(yè)的作業(yè)鏈和其施工流程，建筑企業(yè)的全面作業(yè)可以從投標(biāo)（營銷）到與客戶交貨（竣工結(jié)算），在其不同階段具有不同的特征，可以分段得到一個反映企業(yè)主要作業(yè)的客戶響應(yīng)時間。

3、施工企業(yè)資源耗費的識別及分類

建筑施工企業(yè)主要的間接費用類別大體如下：施工單位管理人員的人工成本，折舊費用及稅金、修理費、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、檢驗試驗費、排污費、工程保護(hù)費等。

建筑施工企業(yè)資源耗費分類的確定原則如下。

（1）要把握好價值高、差異性大或者其耗用方式與傳統(tǒng)分配基準(zhǔn)相關(guān)的資源耗費類別。

（2）可以參照企業(yè)的預(yù)算來進(jìn)行作業(yè)耗用資源費用的歸集。

4、先進(jìn)管理思想和組織建設(shè)

作業(yè)成本管理是作業(yè)管理的深化和躍遷。一方面它可以結(jié)合價值工程、供應(yīng)鏈思想、物流管理思想等先進(jìn)的管理思想對企業(yè)的建筑生產(chǎn)流程和建筑作業(yè)鏈進(jìn)行更深入的分析和識別，使企業(yè)的作業(yè)定義更為科學(xué)和準(zhǔn)確。另外一方面，通過作業(yè)成本管理系統(tǒng)提供的建筑生產(chǎn)作業(yè)成本信息，進(jìn)一步從單個建筑作業(yè)、作業(yè)之間、企業(yè)整體的作業(yè)流程等角度進(jìn)行管理決策，進(jìn)行作業(yè)合理化和流程重組。

其實施的主要步驟如下。

（1）建立作業(yè)中心，認(rèn)定增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)；

（2）建立各建筑生產(chǎn)作業(yè)成本控制系統(tǒng)；

（3）利用作業(yè)成本管理系統(tǒng)計算實際作業(yè)成本并且分析差異；

（4）利用作業(yè)及作業(yè)成本信息進(jìn)行業(yè)績評價和改善經(jīng)營決策。

四、作業(yè)成本管理在建筑工程項目中的實施

作業(yè)成本理論的最重要觀點就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本引入作業(yè)為核算對象，通過成本來確定和計量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配間接費用。其計算原理是在計算產(chǎn)品成本時，將著眼點放在作業(yè)上，通過作業(yè)的成本核算來追蹤成本核算的形成和積累過程。

在建筑工程中，以工序為主要對象的成本管理類似于作業(yè)成本管理中作業(yè)的概念，可以應(yīng)用作業(yè)成本管理方法減少以項目為對象的成本管理的弊端。作業(yè)成本計算的實施步驟如下。

（1）辨認(rèn)施工過程中的各個作業(yè)工序

工序是構(gòu)成建筑產(chǎn)品施工過程中最基本的研究環(huán)節(jié)，按照科學(xué)的施工組織設(shè)計，對各個工序予以確認(rèn)。

（2）選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動因，建立成本分?jǐn)偡匠淌?/p>

在歸集相關(guān)成本后，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動因，建立成本分?jǐn)偡匠淌?。該方程式的意義將為每一個工序?qū)嶋H或預(yù)計成本，依據(jù)實際或預(yù)計作業(yè)水平，計算出每一工序作業(yè)成本分?jǐn)偮剩嘟⒊杀九c單位作業(yè)動因之間的關(guān)系。

（3）將成品分?jǐn)偟讲煌a(chǎn)品

由成本分?jǐn)偮士梢缘玫疆a(chǎn)品消耗每一工序的作業(yè)成本。將產(chǎn)品消耗到每一作業(yè)庫的作業(yè)成本匯總，則可以將產(chǎn)品消耗的各個工序的作業(yè)成本匯總，將全部的間接費用歸集分?jǐn)偟讲煌慕ㄖ锂a(chǎn)品。在此基礎(chǔ)上結(jié)合建筑物產(chǎn)品消耗的直接成本，計算各個產(chǎn)品的總成本和單位成本。

總之，作業(yè)成本管理法提供了更加準(zhǔn)確的成本信息，有助于企業(yè)對項目施工成本的準(zhǔn)確核算，優(yōu)化施工業(yè)務(wù)流程，減少施工生產(chǎn)過程中的不增值作業(yè)，減少資源的浪費，從而達(dá)到降低施工成本，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)，應(yīng)大力推廣應(yīng)用。

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