高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

上海大學(xué) 周歡

1 高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)及稅收優(yōu)惠政策

由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要組成部分，故此各國(guó)都在大力扶植和發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，并相應(yīng)給予了一些稅收優(yōu)惠政策。具體來講，高新企業(yè)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

(1)企業(yè)創(chuàng)新性強(qiáng)、科技人才密集，國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策；(2)企業(yè)需要大量的資金支持，因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮用國(guó)家稅收法律法規(guī)以減輕企業(yè)籌資成本；(3)設(shè)備更新速度較快，要不斷升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備。

為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)賦予了以下幾個(gè)方面的稅收優(yōu)惠：

(1)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(2)企業(yè)取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)年度內(nèi)，不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅；而老稅法技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得只給予30萬元的免征額。(3)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

另外國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡性措施作出了明確規(guī)定：企業(yè)的稅收籌劃是要充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。

2 我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

2.1 企業(yè)對(duì)所得稅籌劃重視度不夠，沒有充分享受稅收優(yōu)惠政策

很多企業(yè)對(duì)所得稅的納稅籌劃不夠重視，由于企業(yè)所得稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收的一種稅，采用的是25%的比例稅率，所以企業(yè)所得稅具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，為此企業(yè)總認(rèn)為只要實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)就要繳納所得稅，只知道享受國(guó)家的“免二減三”優(yōu)惠政策，不會(huì)充分利用稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到合理避稅。

2.2 企業(yè)沒有設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃工作

目前一般企業(yè)都沒有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅的納稅籌劃，但由于稅收法規(guī)具有復(fù)雜性，國(guó)家稅收政策變化又較快，所以企業(yè)需要有專門的機(jī)構(gòu)去開展所得稅稅收籌劃工作，特別是高新技術(shù)企業(yè)更要重視此項(xiàng)工作，這樣就可以充分享受國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

2.3 我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃，在技術(shù)處理上手段還比較欠缺，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)相關(guān)稅法了解得不夠透徹，不會(huì)利用稅法和稅收政策進(jìn)行合法的納稅籌劃，故在實(shí)際操作中沒有選擇最好的節(jié)稅會(huì)計(jì)處理方法，沒有盡可能地取得節(jié)稅稅收利益。

2.4 現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，虧損和微利企業(yè)不能享受優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)行所得稅政策基本上局限于稅額的定期減免和稅率的優(yōu)惠，但要享受這些優(yōu)惠政策，企業(yè)必須要有利潤(rùn)，只有實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，才可以享受這些優(yōu)惠政策，但虧損和微利企業(yè)不能享受這些優(yōu)惠政策。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃思路

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，來進(jìn)行合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。因此，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)把握以下思路。

3.1 利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定：一個(gè)年度內(nèi)，企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本再減去相關(guān)稅費(fèi)，要享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，就必須單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并要合理分?jǐn)偲髽I(yè)期間費(fèi)用，如果沒有單獨(dú)計(jì)算，就不可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。所以企業(yè)要根據(jù)自身情況，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行合理的納稅籌劃。

3.2 利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)相比，研究和開發(fā)費(fèi)用很高，特別是人力成本占了很大的比重。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除分為二種情況：沒有形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，攤銷期限不低于10年。

要區(qū)分是委托開發(fā)還是合作開發(fā)，有些大型的研發(fā)項(xiàng)目，往往需要與其他單位合作才能完成，這就需要財(cái)務(wù)人員要明確這個(gè)項(xiàng)目到底是委托開發(fā)還是合作開發(fā)，這樣便于研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集。委托開發(fā)就是委托受托方進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目，委托方部分或全部擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，委托方的研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，受托方也可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。合作開發(fā)就是雙方分別投入資金，各自承擔(dān)開發(fā)費(fèi)用，雙方共同享有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，合作雙方對(duì)研發(fā)費(fèi)用各自加計(jì)扣除。

3.3 利用企業(yè)組織形式進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)在組建時(shí)，首先要明確組織形式，通常企業(yè)的組織形式有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)。由于組織形式不同，實(shí)行的納稅規(guī)定也不同，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者只需繳納個(gè)人所得稅，公司企業(yè)則要按利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。對(duì)于組建規(guī)模較小的企業(yè)采用獨(dú)資或合伙形式較為有利，但對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)選擇公司更有利，因?yàn)閲?guó)家的稅收優(yōu)惠政策只適用于公司企業(yè)，獨(dú)資和合伙企業(yè)是不能享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，象高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征或減半征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。如果高新技術(shù)企業(yè)以獨(dú)資或合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)，稅負(fù)率將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于公司企業(yè)。從對(duì)新建企業(yè)不同組織形式所得稅稅負(fù)的比較研究發(fā)現(xiàn)：獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)總不輕于合伙企業(yè)；合伙企業(yè)與公司企業(yè)稅負(fù)的比較取決于企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策和其年應(yīng)納稅所得額。

3.4 利用稅前扣除進(jìn)行納稅籌劃

稅前扣除是指企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目，包含企業(yè)、個(gè)人所得稅稅前可以扣除的項(xiàng)目。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以上支出，必須計(jì)入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用支出。還有就是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這就要求企業(yè)要認(rèn)真準(zhǔn)確地把握有關(guān)稅法的規(guī)定，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支各項(xiàng)費(fèi)用以及捐贈(zèng)支出，盡量使企業(yè)稅前扣除最大化，為企業(yè)創(chuàng)造更多的稅后利潤(rùn)。再就是對(duì)集團(tuán)公司或連鎖公司，可以實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅，這樣各分公司間盈虧就可以相抵，虧損公司的虧損額也就不需要等到以后年度來彌補(bǔ)，盈利公司在當(dāng)期還可以少繳企業(yè)所得稅。

3.5 采用備抵法核銷壞賬進(jìn)行納稅籌劃

壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)核銷壞賬損失有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法是指實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損益；備抵法是每月提取壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)可以自主選擇壞賬損失的處理方法，采用備抵法核銷壞賬，由于費(fèi)用前置，與直接核銷法比企業(yè)所得稅可以滯后繳納，這就相當(dāng)于企業(yè)取得了一筆長(zhǎng)期的無息貸款，特別是年末應(yīng)收賬款較大的企業(yè)，這筆資金沉淀會(huì)更大，更有利于企業(yè)的發(fā)展。

4 結(jié)語(yǔ)

國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)出臺(tái)了一系列的所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要進(jìn)行合理的納稅籌劃，充分享受各種優(yōu)惠政策，企業(yè)必須建立一套完整的納稅操作方案，以達(dá)到合理節(jié)稅的目的。納稅籌劃作為企業(yè)節(jié)流的重要手段之一，在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，有效降低納稅成本，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

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