企業(yè)稅收籌劃在會計核算中的運用

劉勤勤

（貴州商學(xué)院，貴州貴陽550004）

?

企業(yè)稅收籌劃在會計核算中的運用

劉勤勤

（貴州商學(xué)院，貴州貴陽550004）

摘要：稅收是國家籌集財政資金的重要手段，企業(yè)作為納稅人具有依法納稅的義務(wù)。對企業(yè)而言，稅收是一種經(jīng)濟負擔(dān)，繳納稅款就意味著經(jīng)濟利益的流失。稅收籌劃是企業(yè)較多降低成本、獲得經(jīng)濟利益的方法中安全可靠的一種。從會計核算政策方面進行稅收籌劃是一種可以在不改變企業(yè)原有的經(jīng)營、投資等方式前提下，只是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動之前進行會計政策選擇就可以達到降低企業(yè)稅收負擔(dān)的目的。本文以企業(yè)從會計核算中進行稅收籌劃運用的方法進行探討和分析。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；會計核算；方法

一、稅收籌劃和會計核算的關(guān)系

1、稅收籌劃

稅收籌劃是在國家稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)的籌資、經(jīng)營、投資活動在事前之前進行籌劃和安排，最大程度上得節(jié)約稅收成本的稅收收益的活動。稅收籌劃的最終體現(xiàn)是“繳稅最晚、繳稅最少”。開展稅收籌劃并不等同于偷稅、漏稅和騙稅等不合法的手段，具有合法性的特點，是納稅人在有多個計稅方法可供選擇時，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動等事前進行合理安排，選擇最佳的稅收方案，從而達到降低稅收負擔(dān)，實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。

2、會計核算方法

會計核算是以貨幣為主要的計量手段，對企業(yè)的資金運動進行的反映。會計核算的內(nèi)容有：款項和有價證券的收付；財務(wù)的收發(fā)、增減；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；其他事項等七個方面。隨著我國國民經(jīng)濟和會計專業(yè)領(lǐng)域的不斷發(fā)展，會計核算方法也逐步實現(xiàn)國際化，為企業(yè)會計處理方法的選擇提供了較大空間，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營行業(yè)特點和經(jīng)營活動選擇會計核算方法。合理的選擇會計核算方法是做好會計工作的重要內(nèi)容，也為稅收籌劃的進行提供了可能性。

3、稅收籌劃和會計核算的關(guān)系

通過企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算方法的選擇進行稅收籌劃，不需要改變企業(yè)原來的經(jīng)濟環(huán)境，也不需要受到企業(yè)技術(shù)條件的制約，只是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行會計政策的選擇，此類方法受企業(yè)環(huán)境條件限制少，籌劃成本教低，而更具可操作性。作為納稅人，更應(yīng)該認真分析并利用這一政策空間，在合法合理的前提下選擇適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ㄒ赃_到降低稅負的目標(biāo)。

二、稅收籌劃對企業(yè)的影響

1、稅收籌劃可以提高企業(yè)會計水平

運用會計核算方法進行稅收籌劃要求會計人員有較高的專業(yè)水平，需要在掌握企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還要對現(xiàn)行的稅收法律制度相當(dāng)熟悉，才能結(jié)合自己企業(yè)的經(jīng)營特點進行稅收籌劃，達到實現(xiàn)減少稅負的目標(biāo)。稅收籌劃的需要提高了會計人員的專業(yè)水平，而會計人員較高的專業(yè)水平促進企業(yè)管理水平的提升，從而使企業(yè)會計管理水平得到提高。

2、稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識

開展稅收籌劃是企業(yè)納稅意識到達一定層次以后的表現(xiàn)，屬于企業(yè)財務(wù)管理的一個方面。如果納稅人的納稅意識較為淡薄，僅為了維護企業(yè)經(jīng)濟利益，使用偷稅、逃稅、漏稅等不法手段來減少稅款繳納，也就不需要稅收籌劃了。因為有了較強的納稅意識，納稅人會依法進行會計核算，設(shè)置完整的會計賬證表，才能進行有效的稅收籌劃。

3、稅收籌劃可以使提高企業(yè)經(jīng)濟利益

首先，企業(yè)通過稅收籌劃減少了稅款支出量，在資金流入量不發(fā)生變化的情況下，也就可以使現(xiàn)金凈流量增加。其次，稅收籌劃可以延長繳納稅款時間，利用貨幣時間價值這一原理，提高資金的利用效率，有利于企業(yè)獲得經(jīng)濟利益。

4、稅收籌劃有利于促進企業(yè)制度的完善

開展稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)的一種積極的理財意識的體現(xiàn)。稅收籌劃是降低企業(yè)成本最有效、最可靠、最安全的途徑，也是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必要前提，將被越來越多的企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者采用。

三、會計核算開展稅收籌劃的原則

1、合法性

稅收籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等有本質(zhì)的不同，是在稅收法律和會計核算規(guī)定允許的范圍內(nèi)進行的會計核算方法的選擇，符合會計核算要求，經(jīng)得起稅務(wù)檢查，是一種合理、合法的行為。

2、效益性

稅收籌劃最終的目標(biāo)是使企業(yè)獲得經(jīng)濟利益。在進行籌劃時，要充分考慮成本和收益的關(guān)系。放棄其他方案的成本應(yīng)小于選擇此方案獲得的利益，籌劃方案才是可行的。

3、服務(wù)性

稅收籌劃應(yīng)圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)開展，不應(yīng)該只考慮稅負的高低。如果稅收籌劃僅為了達到“節(jié)稅”目標(biāo)，就有可能影響到企業(yè)整體的財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)，反而在整體上減少了企業(yè)利益，是不可行的。稅收籌劃應(yīng)該為企業(yè)綜合財務(wù)目標(biāo)服務(wù)。

4、專業(yè)性

會計核算中進行稅收籌劃有較高的專業(yè)性，是綜合性較強的一個領(lǐng)域，只有專業(yè)人員才能進行。企業(yè)可以專設(shè)人員或機構(gòu)，也可以外聘專業(yè)人員來從事。

四、稅收籌劃在會計核算中的具體運用

1、收入結(jié)算方式的選擇

商品銷售收入的取得，可以通過多種結(jié)算方式進行。在不同的結(jié)算方式下，確認銷售收入的時間也不相同。利用納稅義務(wù)時間的不一致來使企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流量，這現(xiàn)金是一種不需要支付利息的資金。稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：采用直接收款方式的，以收到銷售款或收到銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采用委托付款方式的，以實際發(fā)出商品并辦妥相關(guān)手續(xù)的當(dāng)天；采用預(yù)收賬款的方式，以貨物發(fā)出的當(dāng)天；采用賒銷和分期付款的方式商品，則應(yīng)按照書面合同約定或貨物發(fā)出的當(dāng)天?？梢钥闯銎髽I(yè)有一定的時間和空間來通過對收入銷售方式的選擇實現(xiàn)降低稅負的目標(biāo)。

銷售結(jié)算方式的選擇方面，可以遵循以下相關(guān)原則：

如果沒有收到銷售款就不要開發(fā)票，就可以達到延期納稅的目的。最好不要使用采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以免墊付稅款。在不能按時收到貨款的情況下，要采取賒銷或分期收款的方式，防止墊付稅款。盡可能選擇采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式。

根據(jù)這些原則，對收人確認時間進行籌劃和安排，可以巧妙地歸屬收入期間，以獲得延緩納稅的稅收利益。

2、存貨計價方法的選擇

存貨是企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中持有的備以出售或是耗用的物資，包括原材料、生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、完成生產(chǎn)過程的產(chǎn)成品等。企業(yè)期末存貨的計價量，直接影響著當(dāng)期利潤的計算，選擇使用不同的存貨計價方法，就會計算出不一樣的利潤，也就影響了應(yīng)稅所得額和所得稅稅額。依據(jù)會計準(zhǔn)則，使用實際成本法核算的企業(yè)存貨的計價方法主要有：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法。納稅人要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟形勢，考慮物價水平的變化趨勢，來選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法。

存貨計價方式的籌劃中，可以遵循以下原則：當(dāng)存貨價格持續(xù)上漲時，可以選用后進先出的計價方法，使本期成本升高，期末存貨成本減少，減少本期利潤，進而到達少交稅款的目的；反之，如果存貨的價格持續(xù)下降時，選用先進先出發(fā)計價，同樣達到使本期領(lǐng)用存貨的成本升高，期末存貨成本降低，減少利潤，達到少交稅款的目的。如果存貨的價格存在震蕩、波動的趨勢時，企業(yè)可以選用加權(quán)平均法或移動平均法，使領(lǐng)用的材料成本處于一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，使應(yīng)納稅所得額相對穩(wěn)定，以便企業(yè)可以很好的利用資金。

3、費用列支

利用成本費用的列支進行稅收籌劃的宗旨是在法律許可的范圍內(nèi)盡量多的列支費用，進而減少應(yīng)稅所得額和暫緩納稅時間。其原則有以下幾點：一是對于已經(jīng)發(fā)生的費用要及時入賬；二是對那些還沒有發(fā)生的、但可以合理預(yù)計的損失、費用，采取預(yù)提的方式入賬；三是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，盡量縮短成本費用的攤銷期限。

4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

折舊費用是對固定資產(chǎn)耗損價值的一種補償，折舊是可以在稅前扣除的，折舊費用越多，應(yīng)稅所得額也就越少。固定資產(chǎn)的折舊計算方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法。不同的折舊計算方法下所計算出來的折舊額不同，各方法下折舊額在會計期間的分布也不相同。企業(yè)從獲得經(jīng)濟利益的角度考慮，應(yīng)視具體情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒?。另外，要在稅法?guī)定允許的范圍內(nèi)，盡可能的選擇較短的折舊年限或使用加速折舊的方法，前期多計提折舊，達到了延期繳納稅款的目標(biāo)。

5、長期股權(quán)投資核算方法

根據(jù)對被投資企業(yè)的投資比重和控制權(quán)，長期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法。當(dāng)持股的比例小于20%時或是大于50%時，或雖然不到50%但實際上有控制權(quán)的，采用成本法；當(dāng)持股比例大于等于20%而低于50%，或雖然低于20%但可以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響的，采用權(quán)益法。從這一規(guī)定可以看出，企業(yè)具有一定的選擇空間。

如果被投資的企業(yè)是盈利在前，則選擇成本法。在成本法下，長期股權(quán)投資以最初的投資成本計價，被投資盈利不會增加投資企業(yè)的利潤，投資收益雖已實現(xiàn)但是在分出之前，“投資收益”賬戶并不反映實際已經(jīng)實現(xiàn)的收益，就不需要計算補繳企業(yè)所得稅，也就達到了延遲納稅和降低稅負的目的；反之，如果被投資企業(yè)是虧損在前，則應(yīng)該選擇權(quán)益法。在權(quán)益法下，企業(yè)應(yīng)該按照持有的股份比例享有被投資公司的利潤或是按照比例承擔(dān)被投資比例的虧損。被投資企業(yè)產(chǎn)生的虧損先出現(xiàn)虧損，就可以用來抵減投資企業(yè)利潤，使納稅所得額減少。雖然籌劃方法并沒有減少所得稅稅額，但是可以獲得延緩納稅的稅收利益，等同于得到了一筆無息貸款。

隨著經(jīng)濟的全球化進程不斷加快，我國市場競爭日益激烈，稅收籌劃也將越來越受到企業(yè)的重視。企業(yè)要通過不斷地學(xué)習(xí)、掌握會計和稅法相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身情形，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，從會計核算方面進行稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

參考文獻

［1］李穎：稅收籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用探討［J］．行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（24）．

［2］張楠楠：稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用［J］．合作經(jīng)濟與科技，2015（19）．

［3］丁華飛、賴萌超：稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用探討［J］．財稅研究，2015（24）．

［4］徐美華：稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用［J］．合作經(jīng)濟與科技，2015（24）．

（責(zé)任編輯：李曉）