淺析個人所得稅問題

□文/呂運福

（上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院 上海）

一、個人所得稅概述

（一）個人所得稅基本含義。個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。在我國，個人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。

（二）個人所得稅的重要性

1、自我國個人所得稅開征以來，在調(diào)節(jié)收入分配差距方面發(fā)揮了巨大的作用。通過征收個人所得稅可以對國民收入進行二次調(diào)整，保證中低收入者的利益，抑制高收入者的利益，從而縮小個人收入差異，實現(xiàn)社會公平。

2、個人所得稅是一個重要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿。所得稅的收入彈性較大，即能根據(jù)國民經(jīng)濟盛衰發(fā)揮自動調(diào)節(jié)作用，也易于根據(jù)政策需要相機調(diào)整稅率和稅收，借稅收政策的調(diào)整促使國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長。

3、個人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識和法制觀念。征收個人所得稅還具有培養(yǎng)公民納稅意識，加強對個人經(jīng)濟行為的監(jiān)督管理，促進居民個人消費，調(diào)節(jié)社會供需關(guān)系等重要作用。

4、個人所得稅的征收便于通過國民收入做相關(guān)統(tǒng)計，為來年財政政策的改進作參考。

二、我國個人所得稅存在的問題

（一）分類稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負

1、分類稅制不能充分體現(xiàn)公平、合理原則。我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。

2、我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的工資薪金個人所得稅納稅人為取得工資薪金的個人，而未考慮個人贍養(yǎng)家庭的實際情況。目前的個人所得稅分類分項征稅辦法沒有直接設(shè)計教育、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等專項扣除。

3、現(xiàn)行按月、按次分項計征，容易造成稅負的不公。現(xiàn)實生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實行按月、按次分項計征，必然造成對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收入相對集中的納稅人征稅重。

（二）稅率模式復(fù)雜繁瑣，邊際稅率過高。

我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負不公，這是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。

（三）費用扣除不合理。我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費用顯然不合理，違背了個人所得稅的基本原則，即公平原則。

（四）個人所得稅征管制度不完善。目前，個人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對一國財政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國由于征管方面的不力，使得個人所得稅的流失規(guī)模大大超過個人所得稅的增長速度，是我國不可小覷的問題。

（五）個人依法納稅意識淡薄。由于我國個人所得稅發(fā)展時間短，公民的納稅意識比較淡薄，加之個人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個人的實際收入，并且由于計算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

三、我國個人所得稅問題解決對策

（一）分類綜合稅制

1、我國個人所得稅稅制模式的選擇存在很多爭論，但支持用分類所得稅制的人很少，因為分類所得稅制不能從整體上衡量納稅人的稅收負擔(dān)能力。近幾年，實行分類綜合所得稅制的主張逐漸占了上風(fēng)。這種稅制，是由分類所得稅制和綜合所得稅制合并應(yīng)用而成，亦稱為混合所得稅制。

2、目前我國個人所得稅針對個人的收入，沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，這樣一來，人均稅收負擔(dān)差異就很大，稅制調(diào)節(jié)貧富差距的功能已經(jīng)失效，開始偏離公平。因此，考慮家庭負擔(dān)的綜合稅制則能很好地解決這個問題。

3、以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個人所得稅申報制度，這樣可以避免納稅人“肢解收入”，分散所得，分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的。同時，積極推進稅收信息化建設(shè)，實行居民身份證號碼和納稅號碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來源，降低征管成本。

（二）簡化稅率模式，適當降低邊際稅率。根據(jù)我國國情，建議對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的，對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。在現(xiàn)行稅率模式的基礎(chǔ)上應(yīng)將稅率級次減少，級距加大。超額累進稅率可減少，并適當降低低檔稅率，提高高檔稅率，對高收入者的個人收入，實行大幅度的再調(diào)節(jié)，使之與工資、薪金所得稅負持平。

（三）調(diào)整合理、公平的費用扣除。實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制模式后，應(yīng)該進一步明確和完善有關(guān)費用扣除內(nèi)容。在綜合所得合并納稅時，實行基本生計扣除加專項扣除的辦法，主要考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況實行物價指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。

（四）個人所得稅征管制度的完善

1、加強對高收入者的重點管理。針對高收入行業(yè)和個人的特點，國家稅務(wù)總局先后制定下發(fā)了演出市場、廣告市場、個人投資者、建筑安裝業(yè)等十幾個個人所得稅征管制度和辦法，為強化高收入者征管提供了制度保證，促進了對高收入者的征收管理。

2、積極推進個人所得稅全員全額管理。全員全額是我國新《個人所得稅管理辦法》提出的一個亮點，是我國個人所得稅征管的方向。稅務(wù)機關(guān)要通過全員全額管理全面掌控個人收入信息，實現(xiàn)對高收入者重點管理。

3、提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)，改善征管手段。我國經(jīng)濟的發(fā)展和公民個人收入水平的逐步提高，交納個人所得稅的人數(shù)會越來越多，要求稅務(wù)機關(guān)充實個人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，進一步健全個人收入申報制度和代扣代繳制度，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使納稅意識深入人心，保證稅款及時、足額入庫。

四、結(jié)束語

個人所得稅制度的完善任重而道遠，需要一個循序漸進的過程。隨著我國個人所得稅稅制改革的發(fā)展，個人所得稅在稅收中的比例會越來越大，國家的財政能力會越來越強，調(diào)整國民收入分配的作用會越來越好，我國的國民收入差距也會越來越小，最終實現(xiàn)平等、公平的和諧社會?！?/p>