會(huì)計(jì)管制研究

□文/李 靜

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)2009級(jí)研究生 河北·石家莊）

會(huì)計(jì)管制指政府以及會(huì)計(jì)群體對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施干預(yù)，來保證會(huì)計(jì)工作可以合規(guī)有序地實(shí)施。此種干預(yù)經(jīng)常以普通規(guī)則的方式出現(xiàn)。會(huì)計(jì)管制是用來替換市場(chǎng)配置的一種機(jī)制，其中心是約束公司的一系列從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生到披露的行為準(zhǔn)則：公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法則、規(guī)范披露、有關(guān)法律法規(guī)。

一、會(huì)計(jì)管制的兩類不同觀點(diǎn)

會(huì)計(jì)管制一直存在兩種觀點(diǎn)，即管制論和非管制論。持有管制論觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：企業(yè)利益集團(tuán)了解企業(yè)情況的來源是會(huì)計(jì)信息，不對(duì)稱的會(huì)計(jì)信息使得會(huì)計(jì)信息的披露方式與披露內(nèi)容無法靠市場(chǎng)自身的力量來達(dá)到最優(yōu)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息擁有公共產(chǎn)品的特征：非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。所以，會(huì)計(jì)信息無法定價(jià)，其最優(yōu)產(chǎn)量無法通過價(jià)格機(jī)制保證。如果不對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行管制，真實(shí)和公允的信息將不會(huì)被自利的經(jīng)營(yíng)者披露，他們只會(huì)披露他們自己愿意讓外界知道的消息，也就是對(duì)他們有利的信息，不利的信息將會(huì)被掩蓋，因此利益集團(tuán)無法通過已經(jīng)披露的會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置資源。

持有非管制論觀點(diǎn)的人對(duì)會(huì)計(jì)管制始終持有保留態(tài)度，認(rèn)為上市公司無須強(qiáng)制進(jìn)行信息披露，信息可自愿披露。支持該觀點(diǎn)的三大支柱有信號(hào)傳遞理論和代理理論以及私下定約機(jī)會(huì)。

非管制論分為兩種，包括自動(dòng)調(diào)節(jié)論和管制失靈論。持有自動(dòng)調(diào)節(jié)理論觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的最優(yōu)披露可以由市場(chǎng)確定。會(huì)計(jì)信息可以用來傳遞信號(hào)，企業(yè)揭露的信息可以詳盡地表明企業(yè)的現(xiàn)狀和將來的趨勢(shì)，它會(huì)得到利益集團(tuán)的信任。企業(yè)經(jīng)營(yíng)人為了獲得利益集團(tuán)的信賴，減少企業(yè)資本成本，就會(huì)主動(dòng)揭露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。所以，不用管制會(huì)計(jì)信息的揭露。

持有管制失靈理論觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，政府的管制達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，甚至造成負(fù)面影響，導(dǎo)致績(jī)效與福利的減損。第一，管制有可能帶來較高的成本（如，制定法律法規(guī)、監(jiān)督及遵守該法規(guī)所消耗的資源，對(duì)企業(yè)及相關(guān)人員進(jìn)行訴訟的成本）；第二，管制者是在不完全信息的情形下制定管制政策的，這會(huì)導(dǎo)致一刀切，且部分政策出發(fā)點(diǎn)不錯(cuò)，卻不一定能達(dá)到初始效果；第三，管制機(jī)構(gòu)的運(yùn)行也有可能失靈。管制機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)福利的提升并不真正關(guān)心，某一管制政策的頒布有可能是某些利益集團(tuán)相互妥協(xié)的結(jié)果，也有可能是政治產(chǎn)物。因此，會(huì)計(jì)管制不會(huì)形成社會(huì)效益的最優(yōu)點(diǎn)，而是成為某些利益集團(tuán)相互妥協(xié)的產(chǎn)物。

對(duì)于上述觀點(diǎn)，筆者更傾向于管制論。我們都學(xué)習(xí)過經(jīng)濟(jì)學(xué)，無論是在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中，還是在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中，完全有效性和市場(chǎng)均衡都是建立在一種理想化的條件下。而在現(xiàn)實(shí)生活中，這種理想化的條件我們是達(dá)不到的，所以市場(chǎng)自身作用的發(fā)揮便有其局限性。市場(chǎng)不是萬(wàn)能的，完全依靠市場(chǎng)進(jìn)行管制來規(guī)范信息的披露是不現(xiàn)實(shí)的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)依然需要適當(dāng)管制，會(huì)計(jì)管制是永無止境的。

二、會(huì)計(jì)管制的完善

管制論是會(huì)計(jì)管制的發(fā)展趨勢(shì)，但是，是不是管制中的各項(xiàng)設(shè)定特別詳細(xì)，就可以管制得很好呢？也不盡然。有一個(gè)例子是名噪一時(shí)的安然丑聞。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于整個(gè)世界而言，應(yīng)該說是一套很詳實(shí)的、以規(guī)則為前提的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它詳細(xì)列明針對(duì)各種處理辦法的要求，可是就是在這種情形下，問題卻出現(xiàn)了。這種詳盡的具體要求，使得我們把報(bào)表填寫的非常規(guī)范，當(dāng)然也可以說是很呆板。規(guī)范的報(bào)表使一些花心思的人通過某些交易的設(shè)計(jì)，使不合法變合法，來避免真實(shí)的揭露。

我國(guó)同樣也屬于以規(guī)則為前提的會(huì)計(jì)管制，他國(guó)的經(jīng)驗(yàn)我們可以拿來借鑒。并不是說管制定得越細(xì)，就不容易出事，總有某些另有居心的人會(huì)想去鉆法律的空子?？墒枪苤萍?xì)了，對(duì)于大部分遵紀(jì)守法的執(zhí)業(yè)者來說，可以起到引領(lǐng)、規(guī)范作用。特別是像對(duì)我國(guó)這種沒有很完善規(guī)則的國(guó)家而言，要邁出的第一腳就是整體完備我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是要完善監(jiān)管的準(zhǔn)則。

筆者認(rèn)為全面的會(huì)計(jì)管制應(yīng)該從會(huì)計(jì)信息的生成開始，接下來是會(huì)計(jì)信息的揭露過程，最后是會(huì)計(jì)信息的管制，這樣一點(diǎn)點(diǎn)的走下去。與此相呼應(yīng)，可以將會(huì)計(jì)管制分類：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管制、會(huì)計(jì)信息揭露管制和會(huì)計(jì)行為管制。只有全面的會(huì)計(jì)管制了，我們才不會(huì)在每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管制時(shí)有遺忘，才會(huì)達(dá)到我們所想看到的目的。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管制，指執(zhí)法機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定，會(huì)計(jì)處理順序受到企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況和現(xiàn)金流量通過會(huì)計(jì)信息得到公允、真實(shí)地反映。它反映的是會(huì)計(jì)信息的技術(shù)準(zhǔn)繩和質(zhì)量規(guī)則，并可以達(dá)到控制信息質(zhì)量的目的，確保信息可以精確反映經(jīng)理人的績(jī)效和企業(yè)自身的價(jià)值，可以有效支持公司進(jìn)行高質(zhì)量的治理。它是產(chǎn)生及加工會(huì)計(jì)信息流程中的一種操作守則。

會(huì)計(jì)信息揭露管制，指為了高效配置社會(huì)資源，解決不對(duì)稱分布的公司治理的信息數(shù)量問題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定有關(guān)法規(guī)，來強(qiáng)制要求上市公司揭露相關(guān)信息的制度安排。會(huì)計(jì)信息揭露管制的重要性是，強(qiáng)制企業(yè)提供更加透明的內(nèi)部信息，充分揭露企業(yè)的內(nèi)部信息，不可以有重大的疏漏，因此降低投資者、公司和政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)間的信息獲得不對(duì)稱的程度，方便監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)情況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)狀況的了解，使得市場(chǎng)自身可以更好地發(fā)揮資源配置功能，并減少了信息獲得的成本。

會(huì)計(jì)行為管制，指監(jiān)督會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生和揭露會(huì)計(jì)信息的過程，并適當(dāng)懲罰違反規(guī)則的會(huì)計(jì)行為，其目標(biāo)是可以更好地實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和揭露規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息可以更好地符合公司治理的需求。會(huì)計(jì)行為管制是保證會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生與揭露規(guī)則施行質(zhì)量的最終站，它的重心是事后的懲罰機(jī)制。

從上面三部分可以看出，會(huì)計(jì)管制不僅應(yīng)表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和揭露行為進(jìn)行有力的控制，而且還應(yīng)進(jìn)行有力的監(jiān)管：一是通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與披露管制為會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與揭露提供相應(yīng)的質(zhì)量準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)則，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成與揭露進(jìn)行過程監(jiān)控；二是通過對(duì)會(huì)計(jì)行為的管制發(fā)現(xiàn)那些不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，然后對(duì)其實(shí)施懲罰，并進(jìn)行有效的結(jié)果監(jiān)督。

完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能說明外部的約束條件已然形成，但是正像我們現(xiàn)在經(jīng)?？梢钥吹降哪菢樱芏喙敬_確實(shí)實(shí)嚴(yán)格遵守國(guó)家的要求來提供會(huì)計(jì)報(bào)表，但依舊出現(xiàn)不少問題。我們應(yīng)該清醒地看到，單純的外部會(huì)計(jì)管制還不足以保證不出現(xiàn)問題，公司內(nèi)部修養(yǎng)的加強(qiáng)也是必需的，即企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)控的目的就是要保全資產(chǎn)，驗(yàn)證報(bào)表的可信度，使業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和政策管理保持一致，提高企業(yè)的可信度。雖然我國(guó)對(duì)內(nèi)控的要求不很統(tǒng)一，但是出于加強(qiáng)管制的需要，維持市場(chǎng)的有序發(fā)展，有必要讓企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)控報(bào)告，并提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告。企業(yè)首先應(yīng)該對(duì)自身的內(nèi)控制度實(shí)施全面、深入的自我評(píng)價(jià)，并出具報(bào)告；然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控提供審計(jì)，并發(fā)表簽署審計(jì)意見。這樣不但可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，進(jìn)而對(duì)投資人的利益實(shí)施保護(hù)，并提升企業(yè)對(duì)外揭露信息的可靠性，增加證券市場(chǎng)的透明度。

[1] （美）韋安特，基索，金梅爾著.王竹泉譯.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).機(jī)械工業(yè)出版社，2009.1.

[2] 楊洋，蔣亞明.上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究.東北大學(xué)出版社，2005.12.

[3] 雷光勇，劉慧龍.上市公司會(huì)計(jì)行為異化：三維治理與監(jiān)管改革.會(huì)計(jì)研究，2006.7.