淺析銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及其控制對(duì)策

侯麗敏，馬曉明

(1.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行佳木斯百興支行，黑龍江 佳木斯154000;2.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行佳木斯分行，黑龍江佳木斯154000)

近些年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇。要想在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得以立足，做好財(cái)務(wù)管理工作尤為重要。特別是銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他企業(yè)、其他行業(yè)。所以，做好銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制永遠(yuǎn)都是金融界永恒不變的重要話題。

1 銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

銀行會(huì)計(jì)部門作為辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的主要部門，涵蓋了銀行的大量金融風(fēng)險(xiǎn)。目前在我國(guó)銀行中，其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一，會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)的三大基本職能作用，其反映作用主要是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)信息資料和數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這也就要求銀行會(huì)計(jì)部門在執(zhí)行會(huì)計(jì)職能前，要能夠全面、真實(shí)地反映出核算資料，以便于有關(guān)決策部門能夠根據(jù)銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、信貸狀況，制定科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)法案。然而在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象極為普遍。尤其是近些年來(lái)，部分銀行將利潤(rùn)最大化作為主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，放松了對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的管理，以至于虛設(shè)賬務(wù)、搞賬外經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象比比皆是，嚴(yán)重掩蓋了金融風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況。

第二，會(huì)計(jì)管理制度所帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。完善的會(huì)計(jì)管理制度，是確保銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)有條不紊進(jìn)行的必要前提。完善的會(huì)計(jì)制度能夠確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行衡量與檢測(cè)，還能為控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供一定的制度保障?？梢哉f(shuō)現(xiàn)代化的銀行管理，必須具有統(tǒng)一而又完善的會(huì)計(jì)管理制度。然而目前我國(guó)尚有部分銀行缺乏完善的會(huì)計(jì)管理制度，尤其是在一些創(chuàng)新業(yè)務(wù)上，缺乏相對(duì)應(yīng)的約束條件，造成無(wú)法可依、無(wú)章可循的混亂現(xiàn)象，從而形成會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)。此外，除了會(huì)計(jì)管理制度本身以外，對(duì)會(huì)計(jì)管理制度的執(zhí)行力度不足，流于形式也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。

第三，會(huì)計(jì)核算所帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算貫穿于整個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，是銀行會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要內(nèi)容，也是最易產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)之一。尤其是在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員如果違章操作，核算程序不規(guī)范、核算手續(xù)不完善、核算資料不健全等，勢(shì)必都將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算上的風(fēng)險(xiǎn)。例如代收他行票據(jù)，未按規(guī)定收妥入賬，形成透支風(fēng)險(xiǎn);現(xiàn)金業(yè)務(wù)，未按規(guī)定程序操作，形成短款風(fēng)險(xiǎn);在支付結(jié)算業(yè)務(wù)中，因無(wú)理退票、壓票，審核不嚴(yán)、受理偽造、變?cè)炱睋?jù)或票據(jù)行為不規(guī)范而形成資金風(fēng)險(xiǎn)，如此等等。

2 對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制對(duì)策

首先，建立健全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。建立健全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是有效減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，降低會(huì)計(jì)失真風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。尤其是目前我國(guó)部分借款企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重，給銀行帶來(lái)了極大的金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)尤為重要。具體措施如下:第一，銀行在接收企業(yè)貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求其報(bào)送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息，如應(yīng)收賬款的賬齡分析資料等。并要求其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，以此進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。第二，充分借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立完善、連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫(kù)，從而實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控。第三，設(shè)置專門科目，加強(qiáng)對(duì)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況的反映，從而更加有利于銀行對(duì)自身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

其次，建立控制風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)，對(duì)銀行業(yè)務(wù)形成事前、事中、事后的時(shí)時(shí)監(jiān)控。建立監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)，是為了進(jìn)一步加大稽核監(jiān)督力度，從而對(duì)銀行業(yè)務(wù)更好地實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后監(jiān)督。具體可采取以下手段:第一，通過(guò)柜面監(jiān)督銀行信貸資金的使用，防止信貸資金被借款人不合理挪用、擠占，監(jiān)督其按借款合同的規(guī)定使用資金。第二，對(duì)抵押物、質(zhì)押物的價(jià)值評(píng)估應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定設(shè)賬登記，強(qiáng)化其應(yīng)有的保證職能。

最后，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營(yíng)、賬外經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象的發(fā)生。違規(guī)經(jīng)營(yíng)及賬外經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象的發(fā)生，在很大程度上是由于銀行會(huì)計(jì)管理體制存在弊端，影響了會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮。因此，只有盡快實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制，才能有效地扼制違規(guī)經(jīng)營(yíng)和賬外經(jīng)營(yíng)，控制銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制早已成為提高銀行競(jìng)爭(zhēng)力，確保銀行可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。也正因如此，建立健全的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提升銀行會(huì)計(jì)個(gè)人素質(zhì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[1]李小全.試析銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及其控制[J］.金融與經(jīng)濟(jì)，2004，(05):25.