營業(yè)稅改征增值稅對電信企業(yè)經(jīng)營模式的影響

一、引言

國家“十二五”規(guī)劃的第四十七章明確指出要加快財稅體制改革，按照優(yōu)化稅制結構、公平稅收負擔、規(guī)范分配關系、完善稅權配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設。2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院第212次常務會議決定印發(fā)了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。根據(jù)國家改革部署，2013年，“營改增”在多地試點的基礎上將選擇部分行業(yè)全國試點，適時將郵電電信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。我國的稅收政策向著“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”的方向又邁進了一步。這次的稅收制度改革具有重要意義，可以消除重復征稅，優(yōu)化經(jīng)濟結構；促進服務業(yè)發(fā)展；促進國際貿易；方便稅收征管。本文就營改增對電信企業(yè)的影響進行探討，并提出一些應對策略，為電信企業(yè)提前做好適應增值稅改革的準備提供參考。

二、電信企業(yè)的產業(yè)特點

這里的電信企業(yè)主要是指建設電信網(wǎng)絡以及提供市內電話、長途電話、移動電信、增值業(yè)務等服務的電信運營業(yè)，這個行業(yè)具有自己特殊的稅收特點。

1.經(jīng)營對象特殊

電信企業(yè)的產品多是以服務的形式呈現(xiàn)的。除了一部分運營商定制的移動終端機、固定電話等，電信企業(yè)主要經(jīng)營電信業(yè)務和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務。電信業(yè)務主要以話費的形式衡量，話費不是有形的商品，客戶購買話費是為占用信道資源而付出的代價，這種代價額度是由運營商來衡量和制定的，由于運營商的促銷活動，用戶的話費支付額不一定與話費消耗額相等。互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務主要包括寬帶接入業(yè)務和移動互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務，運營商主要收取流量費用?？梢姡\營商的經(jīng)營對象大部分都不是實體商品，價值的衡量具有很大的主觀性和變動性。由于電信企業(yè)特殊的經(jīng)營對象，在實行成本定價制度的增值稅條件下，會導致計稅基礎的增大，從而應納稅額也會增加。

2.高新技術產業(yè)

電信行業(yè)是一個技術依托型的產業(yè)，它在技術上用了短短的二十年時間實現(xiàn)了從人工交換、機械交換進入到數(shù)字交換時代的跨越，多媒體電信技術和移動電信技術成為了電信技術發(fā)展的主攻方向和重點領域，發(fā)展的主要技術包括數(shù)字化技術、寬帶電信技術、IP技術、移動電信技術、軟件技術、接入網(wǎng)技術。由此可見，電信企業(yè)涉及的技術范圍很廣，對技術的發(fā)展和應用投資很大。這需要國家在信息技術服務的稅率上予以支持，新的增值稅率有四檔，采用何種稅率會對電信企業(yè)的稅負產生重大影響。

3.層級較多

由于電信網(wǎng)絡技術以及業(yè)務覆蓋區(qū)域廣的特性，形成了電信企業(yè)獨特的業(yè)務和運營管理體系，特別是固網(wǎng)運營商，其管理鏈條從集團、省、市一直延伸到縣、鄉(xiāng)、區(qū)局，管理層級多，專業(yè)分工細，支撐隊伍龐大。各基層機構的分散采購不僅難以統(tǒng)一票據(jù)，甚至可能造成進項稅額無法抵扣。

4.采購總額少

電信企業(yè)采購的范圍主要包括各專業(yè)的電信系統(tǒng)、計算機產品、電源及動力環(huán)境監(jiān)控設備、技術支持及服務、管理和市場服務、業(yè)務類產品、電信工程、基建工程、人力資源服務、業(yè)務合作和其他辦公類產品。這些采購的種類很多，但是總量卻很少，相對于銷售額來說是微乎其微的。采購總額少的特點將導致電信企業(yè)的進項稅額較少，應納稅額增加，企業(yè)稅負增加。

三、營改增對現(xiàn)有經(jīng)營模式的挑戰(zhàn)

營業(yè)稅改征增值稅是國家完善稅制的重大舉措，是消除重復征稅、促進三次產業(yè)融合、促進國際貿易、培育經(jīng)濟增長新動力的迫切需要。但相對于營業(yè)稅，增值稅的核算程序、征收規(guī)定等都不一樣，對電信企業(yè)的采購、銷售、經(jīng)營等各個方面都會產生重大影響。

1.對采購業(yè)務的影響

營改增后，電信企業(yè)作為增值稅一般納稅人，在采購相關增值稅應稅貨物、勞務或服務，同時取得增值稅有效可抵扣憑證，并在規(guī)定的時間內得到認證的情況下，所支付給供應商的增值稅款后期可以作為進項稅額抵扣，供應商的規(guī)模和大小將會對進項稅額的抵扣產生影響，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模供應商無法開具增值稅發(fā)票，如果電信企業(yè)的供應商大部分為營業(yè)稅納稅人或是小規(guī)模供應商，將會造成抵扣困難，從而使稅負增加。此外，采購貨物或服務的類型也會影響采購成本。

2.對銷售業(yè)務的影響

近幾年，移動電信飛速發(fā)展，運營商之間的客戶爭奪戰(zhàn)也愈演愈烈，為了爭占市場份額，各大運營商紛紛推出各類促銷活動，吸引客戶入網(wǎng)和消費。運營商的促銷手段有贈送服務、贈送實物（手機、U盤、移動電源等）、積分兌換等，其中又細化為了各種各樣具體的銷售措施。這樣將引發(fā)大量視同銷售，在新稅制下顯得非常不利。

3.對企業(yè)經(jīng)營的影響

營改增后采用增值稅稅收制度，使得電信企業(yè)必須調整自己的經(jīng)營管理模式。如定價策略就必須調整，營業(yè)稅收為增值稅后，定價策略將會直接影響到電信企業(yè)收入的升降。同時，增值稅的計稅原理相比營業(yè)稅來說更為復雜，其中銷項稅直接影響著企業(yè)收入，進項稅則直接影響著企業(yè)成本，“以票控稅”的進項稅抵扣制度，使得電信企業(yè)必須考慮可抵扣進項稅的大小。在這種情況下，如果企業(yè)內部增值稅稅負不均衡，必須調整組織架構和運營模式，改變企業(yè)的業(yè)務模式，這又將會對客戶的選擇造成影響。此外，由于增值稅的征收管理、稅負計算、會計處理等比營業(yè)稅更為復雜和嚴格，因此，企業(yè)將在稅務申報、稅務繳納、發(fā)票管理等方面投入更多的人力、物力，增加企業(yè)的管理成本。

四、電信企業(yè)的應對措施

1.改變銷售方式

增值稅的應納稅額的計算公式為：應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＋進項稅額轉出。為了減少稅負，則應該減少銷項稅額和進項稅額轉出，同時增加進項稅額。由于電信企業(yè)的采購量較少，因此進項稅額的增加量有限，主要通過減少銷項稅額和進項稅額轉出的方式減輕稅負。

在營業(yè)稅制下，按照實際取得的營業(yè)收入繳稅，而在增值稅制下，采用視同銷售原則：即使未取得實際收入，但發(fā)生應稅服務或貨物所有權轉移，仍要計征增值稅。向客戶贈送電信服務、贈送實物、積分兌換電信服務或其他商品、向本單位員工無償提供的服務等活動產生的商品采購都將作為視同銷售計入銷項稅額，這直接導致了企業(yè)的稅負增加。以客戶用積分換得價值111元的電信服務為例，在營業(yè)稅下，不視同銷售，不繳納稅金。而在增值稅下，電信運營商雖然沒有獲得實質性經(jīng)濟收益，但對于111元的增值服務仍要計算銷項稅額。假設適用稅率為11%，則銷項稅額＝111÷(1＋11%)×11%＝11元。

話費贈送的方式也不再適合增值稅的稅制。從前的營業(yè)稅是根據(jù)資本定價，現(xiàn)在的增值稅是根據(jù)成本定價，例如“充50元得150元”的話費贈送活動，資本定價的計稅基礎是50元，而成本定價的計稅基礎則是150元，稅額增加了。

運營商應針對新的稅制改變舊的銷售套路。在業(yè)務種類方面，應細化現(xiàn)有的電信業(yè)務種類，如中國移動可在原有的“全球通”、“動感地帶”、“神州行”的三類業(yè)務基礎上根據(jù)不同的客戶需求再進行細分，“動感地帶”可針對中學生、大學生設計出兩套不同的套餐，可為大學生設計有長途優(yōu)惠方案的套餐。在促銷方面，由于視同銷售的存在，運營商不能進行太多的實物贈送，但可通過提供其他服務的方式進行替代，如菏澤聯(lián)通開展的“沃在校園wo領先鋒”新生校園服務，包括新生入學免費接站，就是一種很好的品牌推廣加促銷方式。在捆綁銷售方面，“買手機送話費”和“買話費送手機”是典型的兩種方式，但兩者差別很大。前者相當于簽訂了兩個合同，一個以手機為標的物的買賣合同，一個電信服務合同，后者則只是一個電信服務合同。比較可以發(fā)現(xiàn)，在增值稅的條件下前者更有利于減輕稅負，運營商可以將部分話費的成本加在手機賣價上，而后者贈送手機的行為增加了視同銷售。在資費方面，營改增后，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉嫁，則現(xiàn)有收入約10%的部分轉變?yōu)殇N項稅，直接導致收入指標下降。根據(jù)測算，如果適用11%稅率，收入指標下降約9.8%。因此，運營商有必要進行資費的適當上調?？傊\營商應梳理、優(yōu)化現(xiàn)有的電信業(yè)務種類、套餐資費、促銷方案、捆綁銷售模式等等，修改計費系統(tǒng)及核算辦法，將各類業(yè)務的適用稅率進行精確區(qū)分，確保不要出現(xiàn)一律按照高稅率征稅的現(xiàn)象。

2.改變采購方式

電信企業(yè)不同于一般的第一產業(yè)和第二產業(yè)企業(yè)，幾乎沒有大量貨物和應稅勞務的購進，導致可作為進項稅額進行抵扣的數(shù)額很少。電信企業(yè)的初始固定成本支出很高，主要用于網(wǎng)絡的建設，而在網(wǎng)絡覆蓋率已經(jīng)很高的當今，這一項固定資產的支出僅限于偶爾的維護、改建費用，抵扣作用很弱。其他可抵扣成本主要包括終端等貨物成本、水電費、燃油費、維修費、廣告費、咨詢費等，這些相對于銷售額來說是微乎其微的。電信企業(yè)需要平衡采購成本與稅負之間的關系，批量采購會降低成本，但也會減少進項稅額的抵扣作用，集中采購、集中結算、資金集中的管理模式要考慮與增值稅管理需求之間的矛盾性，找到一個采購成本與稅負總額最低的最優(yōu)點。

由于小規(guī)模納稅人無法開具增值稅發(fā)票，運營商在采購過程中應盡量不選擇小規(guī)模納稅人，或者使小規(guī)模納稅人報以更低的交易價格。

3.加強納稅征管

電信行業(yè)分支機構較多，各基層機構的分散采購難以統(tǒng)一票據(jù)，同時由于電信行業(yè)做過一些整合，部分基站站點的名稱此后仍未統(tǒng)一，這可能造成進項稅額無法抵扣，因此，在改征增值稅前，首先得統(tǒng)一票據(jù)和發(fā)票名稱。企業(yè)的核算方式和稅務管理必須調整，建立起新的財務核算解決方案。尤其是企業(yè)由營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，涉稅風險將會更大，更要注意核算方式與稅務管理的問題，建立起新的核算方式與稅務管理模式，包括核算流程、稅務流程、稅務責任等，以確保財務核算、業(yè)務信息、稅款繳納能更好的銜接，有效降低企業(yè)稅負和涉稅風險。

營改增后采用增值稅稅務制度，關聯(lián)交易將會成為考慮的重點，電信企業(yè)必須從組織結構和信息系統(tǒng)方面入手，對組織結構進行調整，根據(jù)子公司、分公司不同的增值稅納稅級次，通過組織結構的調整來實現(xiàn)不同單位間進銷互抵，可采用下屬單位法人體制的合并、分立等方法來降低企業(yè)整體稅負，構建起一個成本、利潤、投資最優(yōu)化的關聯(lián)交易模式，避免多環(huán)節(jié)納稅等問題。此外，電信企業(yè)還必須對營業(yè)、計費系統(tǒng)進行改造，建立起適應增值稅改革的信息體系，包括資費體系、套餐標準、財務核算，等等。除了做足進項抵扣，運營商也應盡量加強應收賬款管理，將收入做實，減少壞賬以及無效的收入，避免產生不必要的銷項稅額。

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