從養(yǎng)老金計劃轉(zhuǎn)變看我國養(yǎng)老金會計信息披露

王 敏，劉 盼

(山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，山東濟(jì)南 250014)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民生活水平的提高，人口結(jié)構(gòu)正趨于老齡化，隨之我國養(yǎng)老問題也凸顯嚴(yán)重。面對這一老齡化現(xiàn)象，完善我國養(yǎng)老金計劃勢在必行。2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定企業(yè)實行設(shè)定提存計劃。為了完善我國養(yǎng)老金計劃以及實現(xiàn)與國際慣例的趨同，2012年財政部出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(征求意見稿)指出:我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃［1］。

對一個企業(yè)進(jìn)行養(yǎng)老金方面的會計信息披露，是日常核算后養(yǎng)老金會計的最終表現(xiàn)，是養(yǎng)老保險管理中的重要環(huán)節(jié)。［2］首先從國家有關(guān)部門的角度來看，它需要養(yǎng)老金會計信息來滿足其管理、監(jiān)督和制定法律法規(guī)宏觀調(diào)控的需要。其次從養(yǎng)老金所有者的角度來看，也需要通過會計信息了解職工自身的個人賬戶情況以及了解基金的保值增值情況。伴隨著我國職工薪酬會計準(zhǔn)則的修訂，預(yù)示著我國養(yǎng)老金計劃發(fā)生了根本性的改變(即引入設(shè)定受益計劃)，這樣一來就會使得養(yǎng)老金會計核算的內(nèi)容隨之發(fā)生翻天覆地的變化，所以，養(yǎng)老金會計信息披露發(fā)生巨變也就成為自然而然的事情。

一、設(shè)定提存計劃與設(shè)定受益計劃的涵義

(一)設(shè)定提存計劃的涵義

設(shè)定提存計劃是企業(yè)按照一定的公式確定每一計劃參與者的繳費水平(通常是統(tǒng)一的供款率)，按照確定的方案向養(yǎng)老基金繳存一定的款項，并為每一計劃參與者設(shè)立個人賬戶。其繳費積累于個人賬戶中，待其退休后，按個人賬戶上繳基金和基金投資回報額向退休人員發(fā)放養(yǎng)老金?？梢?，養(yǎng)老金收益額取決于他們個人賬戶上的積累水平。

根據(jù)我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則以及養(yǎng)老保險相關(guān)制度文件的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老保險義務(wù)僅限于按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)方案提存的金額，而職工養(yǎng)老保險待遇，即收益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費水平不直接掛鉤，屬于設(shè)定提存計劃。

(二)設(shè)定受益計劃的涵義

設(shè)定受益計劃是設(shè)定提存計劃以外的養(yǎng)老金計劃，其要求企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(如職工年齡、工作年限、工資水平、對企業(yè)的貢獻(xiàn)程度等)確定職工的受益水平，承諾在職工退休時一次或分期支付一定金額養(yǎng)老金的計劃。在這種計劃下所有風(fēng)險均由企業(yè)承擔(dān)。目前，設(shè)定受益計劃是國外大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的主要養(yǎng)老金計劃，而我國長期以來不具備實施該計劃的條件，但隨著近幾年我國養(yǎng)老金計劃所暴露問題的增加，以及我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入與完善，將設(shè)定受益計劃引入我國會計實務(wù)中就成了必然。

二、引入設(shè)定受益計劃的意義

縱觀多年來我國實行的養(yǎng)老金制度，實行的是設(shè)定提存計劃。在這種計劃下，一個企業(yè)的職工退休時究竟可以領(lǐng)取多少養(yǎng)老金，取決于當(dāng)時養(yǎng)老基金的提存數(shù)和養(yǎng)老基金資產(chǎn)的盈利能力［3］。而對于企業(yè)來說，設(shè)定提存計劃下企業(yè)只需按預(yù)先確定比例的金額提存，當(dāng)然也可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況隨時做出適當(dāng)調(diào)整，但是卻不需要承擔(dān)將來確定金額養(yǎng)老金的給付義務(wù)，也就是說以后養(yǎng)老金基金的投資收益風(fēng)險以及其他風(fēng)險全部由職工個人負(fù)擔(dān)。顯而易見，設(shè)定提存計劃的這些性質(zhì)和特征決定了其必然存在某些缺陷或不足。其缺陷或不足主要有以下幾點:

1.從職工(雇員)的角度看，因承擔(dān)全部風(fēng)險會增加其不穩(wěn)定性

在設(shè)定提存計劃下職工在退休時能夠收到多少養(yǎng)老金尚不能確定，這對職工(雇員)來說顯然是不太公平的，可能會因此影響職工(雇員)的工作情緒，降低其工作積極性，不僅使職工(雇員)不能充分享受養(yǎng)老金制度帶來的好處，而且從長期來看也不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.從養(yǎng)老基金的角度看，會降低養(yǎng)老基金的投資收益

企業(yè)不承擔(dān)確定金額的給付義務(wù)，在將固定金額提存之后就“萬事大吉”了，養(yǎng)老基金的風(fēng)險收益能力也與其無關(guān)，這必然會導(dǎo)致企業(yè)不重視養(yǎng)老基金的運營情況，勢必會降低資金的運營效率。

3.從企業(yè)的角度看，不利于企業(yè)的長期發(fā)展

員工是企業(yè)的核心元素，一個企業(yè)是否能夠健康發(fā)展關(guān)鍵在于員工的素質(zhì)和積極性。如果員工不能受益于養(yǎng)老金制度，那將直接制約其積極性的發(fā)揮，最終將導(dǎo)致優(yōu)秀人才的流失，從而不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

可見，雖然設(shè)定提存計劃的實施成本較低、核算比較簡單、使用也方便［4］。但是，隨著我國養(yǎng)老機(jī)制的不斷完善以及相關(guān)體制的改革，以上企業(yè)設(shè)定提存計劃的缺陷和暴露出的諸多問題，會導(dǎo)致其越來越不能滿足現(xiàn)階段以及未來我國養(yǎng)老金計劃發(fā)展的需要。

相比較設(shè)定提存計劃，雖然設(shè)定受益計劃的管理成本較高，涉及的相關(guān)會計處理也比設(shè)定提存計劃復(fù)雜得多，例如《國際會計準(zhǔn)則第19號——職工福利(IAS 19 Employee Benefits)》用了較多的篇幅在介紹設(shè)定提存計劃的確認(rèn)、計量與列報方法，但該計劃的實施對于養(yǎng)老金制度的社會保障功能的發(fā)揮具有明顯的優(yōu)勢。表現(xiàn)在:

首先，在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)除了按期計提固定數(shù)額的資金外，還必須確保員工在退休時能夠收取確定的養(yǎng)老金。如果養(yǎng)老基金不足以支付確定的養(yǎng)老金，則損失由企業(yè)承擔(dān);如果養(yǎng)老基金獲得收益，則該收益由企業(yè)獲?。?］。這就會給企業(yè)形成一種潛在的無形壓力，督促其加強(qiáng)對養(yǎng)老基金的管理，并且盡最大努力實現(xiàn)養(yǎng)老基金的保值增值。

其次，從職工的角度來講，設(shè)定受益計劃遠(yuǎn)比設(shè)定提存計劃更有吸引力。因為設(shè)定受益計劃能夠真正發(fā)揮養(yǎng)老金制度的社會保障功能，職工最終拿到手的養(yǎng)老金是確定的，而不像設(shè)定提存計劃那樣最終拿到手的養(yǎng)老金金額只是一個遠(yuǎn)期憧憬。雖然職工最終獲得的養(yǎng)老金金額可能會高于按照設(shè)定受益計劃確定的金額，但是這個概率較低，并且人們通常是厭惡風(fēng)險的，職工通常不愿意承擔(dān)養(yǎng)老基金虧損而兩手空空的風(fēng)險。

由此可見，在當(dāng)前國際大環(huán)境下，我國養(yǎng)老金計劃適當(dāng)引入設(shè)定受益計劃已經(jīng)是大勢所趨。

三、養(yǎng)老金計劃下的會計信息披露

眾所周知，會計是反應(yīng)性的。不同的養(yǎng)老金計劃下會誕生不同的會計確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)，其會計信息的披露也就會隨之發(fā)生變化。

理論上講，會計信息披露有狹義和廣義之分，廣義的會計信息披露是指在財務(wù)報告中確認(rèn)或表述的所有信息，它既包括在財務(wù)報表內(nèi)確認(rèn)的會計信息，也包括在財務(wù)報表之外通過報表附注等方式需要表述的信息。如果用公式可表示為:會計信息披露=財務(wù)報表+報表附注+其他財務(wù)報告+其他報告。狹義的會計信息披露通常是指在財務(wù)報表之內(nèi)需要表述的信息。

(一)設(shè)定提存計劃下的會計信息披露

設(shè)定提存計劃下，其會計確認(rèn)與計量比較簡單，只需職工在職的會計期間確定為一項負(fù)債——“應(yīng)付職工薪酬”，并且根據(jù)受益對象計入資本成本和費用，因為企業(yè)在每一會計期間的義務(wù)取決于該期間提存的固定金額。因此，在計量養(yǎng)老金負(fù)債(義務(wù))或者養(yǎng)老金成本費用時不需要進(jìn)行精算假設(shè)，也就不會產(chǎn)生精算利得或損失［5］。此外，該義務(wù)要在非折現(xiàn)的基礎(chǔ)上計量。設(shè)定提存計劃的會計核算直接決定了會計信息的披露可以簡單進(jìn)行，目前我國對設(shè)定提存計劃的披露要求較少并且過于粗糙。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金》第二十條規(guī)定附注中應(yīng)該披露企業(yè)年金計劃的主要內(nèi)容及其重大變化，但也只是做了一個總體性的要求，并沒有規(guī)定詳細(xì)的披露要求，所以不利于提高養(yǎng)老金會計信息披露的質(zhì)量。

作為員工福利的一種，企業(yè)養(yǎng)老金在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)形成了完整的體系。無論是美國還是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，其對養(yǎng)老金會計信息的披露均采用的是設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃并存。其中，對于設(shè)定提存計劃下會計信息披露的規(guī)范內(nèi)容主要包括:(1)《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》中對設(shè)定提存計劃的會計信息披露規(guī)定“主體應(yīng)披露為設(shè)定提存計劃確認(rèn)的費用金額”①IASB，IAS 19:Employee Benefits.;《國際會計準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》要求，主體應(yīng)當(dāng)披露“為關(guān)鍵管理人員的設(shè)定提存計劃支付的提存金信息”②IASB，IAS 24:Related Party Disclosures.;(2)《國際會計準(zhǔn)則第26號——退休福利計劃的會計和報告》中要求設(shè)定提存計劃的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括一份有關(guān)可用于福利的凈資產(chǎn)的報表和一份有關(guān)注資政策的說明。②

(二)設(shè)定受益計劃下的會計信息披露

為了完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則以及實現(xiàn)與國際慣例趨同，我國正在實施適應(yīng)基本國情前提下的向國際會計準(zhǔn)則靠攏，即采用設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃并存的做法。

1.設(shè)定受益計劃下的會計確認(rèn)與計量

由于設(shè)定受益計劃下，企業(yè)需要通過精算假設(shè)來計量每期的應(yīng)計年金負(fù)債和年金費用的數(shù)額，所以設(shè)定受益計劃的實施需要精算師參與，而會計人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)與列報。

設(shè)定受益計劃下，會計需要確認(rèn)與計量的內(nèi)容包括:可靠估計企業(yè)職工(雇員)以前期間和當(dāng)期服務(wù)所應(yīng)得的福利金額;通過折現(xiàn)確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本;確定計劃資產(chǎn)的公允價值;確定精算利得和損失總額以及應(yīng)該確認(rèn)的金額;確定過去服務(wù)成本。

與設(shè)定提存計劃相比，設(shè)定受益計劃的會計確認(rèn)與計量顯得比較復(fù)雜，并且由于其計量義務(wù)和費用時需要運用精算假設(shè)，所以很可能產(chǎn)生精算利得和損失。此外，由于養(yǎng)老金義務(wù)一般要在職工(雇員)為企業(yè)提供相關(guān)勞務(wù)之后的許多年后才會履約執(zhí)行，為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)養(yǎng)老金所存在的義務(wù)，就需要在折現(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行較為準(zhǔn)確地計量。在設(shè)定受益計劃下企業(yè)實際上承擔(dān)著與計劃相關(guān)的投資風(fēng)險和精算風(fēng)險等各種風(fēng)險，因此，設(shè)定受益計劃下，企業(yè)每期所確認(rèn)的養(yǎng)老金費用并不必然等于企業(yè)繳存的款項。

由于我國養(yǎng)老金計劃一直采用的是設(shè)定提存計劃，所以尚未規(guī)定設(shè)定受益計劃的會計核算。直到2012年9月的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(征求意見稿)才對設(shè)定受益計劃的會計核算做了規(guī)定，以征求社會各界的建議。該征求意見稿要求企業(yè)根據(jù)設(shè)定受益計劃確定的公式將產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工(雇員)提供服務(wù)的期間，并計入當(dāng)期損益;對所有設(shè)定受益義務(wù)予以折現(xiàn);設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

雖然征求意見稿中規(guī)范了設(shè)定受益計劃的會計核算，但是筆者認(rèn)為，其規(guī)范仍然不夠完整，應(yīng)該借鑒國際的最佳做法，進(jìn)一步規(guī)范設(shè)定受益計劃的會計處理。

2.設(shè)定受益計劃下會計信息的披露

設(shè)定受益計劃的信息披露應(yīng)提供具有可比性、簡明、易于理解和能較好地滿足使用者需要的信息。國際會計準(zhǔn)則19號“雇員福利”和26號“養(yǎng)老金計劃的會計和報告”都規(guī)定了設(shè)定受益計劃下應(yīng)該披露的會計信息，并且其規(guī)定較全面完整，這一點值得我國借鑒。而對于我國有關(guān)設(shè)定受益計劃的會計信息披露，財政部去年修訂的職工薪酬會計準(zhǔn)則征求意見稿中，明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息［1］:

(1)解釋設(shè)定受益計劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險;

(2)解釋設(shè)定受益計劃在財務(wù)報表中確認(rèn)的金額及其變動;

(3)描述設(shè)定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響;

(4)設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)，以及描述有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。

在以上設(shè)定受益計劃所披露的會計信息中，按照會計信息披露的重要程度，主要有以下兩種最重要的會計信息:一是養(yǎng)老金負(fù)債，二是養(yǎng)老金費用。

其中，企業(yè)所披露的養(yǎng)老金負(fù)債，是企業(yè)依據(jù)養(yǎng)老金計劃方案，出于職工為企業(yè)提供了一定時間階段的勞務(wù)，而需要遞延到以后各期支付薪資的義務(wù)。在整個養(yǎng)老金會計體系中，養(yǎng)老金負(fù)債總是處于一個極為重要的信息地位，因此，對它的計量也比較復(fù)雜，即存在著多種計量的方法，諸如:既定福利負(fù)債(既得給付義務(wù))、累計福利負(fù)債(累計給付義務(wù))、預(yù)計福利負(fù)債(預(yù)計給付義務(wù))。

對于養(yǎng)老金成本(費用)的會計信息披露，它主要由五部分構(gòu)成:當(dāng)期正常的服務(wù)成本、利息成本費用、基金資產(chǎn)的報酬(收益)、養(yǎng)老金損益和前期服務(wù)成本。

總之，雖然與修訂前的職工薪酬會計準(zhǔn)則相比，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(征求意見稿)所提體現(xiàn)的養(yǎng)老金會計信息比原有做法有了明顯的進(jìn)步(無論是養(yǎng)老金計劃的種類還是養(yǎng)老金會計信息披露的內(nèi)容等方面)。但是與國際會計準(zhǔn)則相比較，其差距仍然十分明顯，一是養(yǎng)老金會計信息的披露僅僅涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，其他會計準(zhǔn)則的銜接明顯“跟不上”，不像國際會計準(zhǔn)則那樣有專門針對養(yǎng)老金會計信息披露的規(guī)范要求;二是對于各種養(yǎng)老金計劃下會計信息披露的規(guī)范還是過于簡單，信息量也比較少。

四、完善我國養(yǎng)老金會計信息披露的建議

由于我國養(yǎng)老金計劃正在逐步發(fā)生變化，即養(yǎng)老金計劃在將來必然是設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的共存，這必將對養(yǎng)老金會計信息的披露產(chǎn)生重大影響。由于會計是反應(yīng)性的，會計不能脫離社會現(xiàn)狀、未來發(fā)展的變化而存在，它與社會宏觀大環(huán)境緊密相連，因此應(yīng)該完善養(yǎng)老金信息披露的宏觀環(huán)境建設(shè)，為養(yǎng)老金的會計信息披露提供一個健康發(fā)展的“綠色”環(huán)境。為此，筆者提出以下幾個建議:

1.完善養(yǎng)老金會計信息披露的法律法規(guī)建設(shè)

養(yǎng)老金會計信息披露分為強(qiáng)制性披露和自愿性披露。我國強(qiáng)制性會計信息披露尚且不足，更不必說自愿性的養(yǎng)老金會計信息披露。目前在我國，普遍存在養(yǎng)老金會計信息披露者違規(guī)進(jìn)行披露的現(xiàn)象，透過這些現(xiàn)象，也間接地暴露出我國養(yǎng)老金會計信息披露的機(jī)制和法制建設(shè)還處于比較薄弱的地步［6］。為此，強(qiáng)化我國法律環(huán)境，并進(jìn)一步建立統(tǒng)一、規(guī)范的會計信息披露法律法規(guī)制度，以法律的形式為監(jiān)管者提供法律依據(jù)就顯得非常必要，反過來它也會將極大地促進(jìn)并提高企業(yè)對養(yǎng)老金會計信息披露的質(zhì)量。

2.加快養(yǎng)老金相關(guān)會計準(zhǔn)則的制定

縱觀國際，大多數(shù)國家都有專門的會計準(zhǔn)則對養(yǎng)老金會計的核算和信息披露的形式、內(nèi)容做出規(guī)定。目前我國涉及養(yǎng)老金會計的相關(guān)準(zhǔn)則是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》。為引入設(shè)定受益計劃，我國于2012年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(征求意見稿)，首次規(guī)定了設(shè)定受益計劃的會計核算和會計信息披露。該征求意見稿尚未形成正式的準(zhǔn)則，在信息飛速傳播的今天，應(yīng)該抓住時機(jī)，在吸收各方面意見的前提下盡快形成新的會計準(zhǔn)則。

對于養(yǎng)老金會計信息披露方面，筆者建議應(yīng)注意把握以下幾點:一是準(zhǔn)則應(yīng)避免走兩個極端，過于簡單或者過于繁瑣;二是準(zhǔn)則應(yīng)該反映原則導(dǎo)向的方法;三是準(zhǔn)則應(yīng)該遵守成本效益原則;四是準(zhǔn)則應(yīng)該基于國際的最佳做法。

3.重視養(yǎng)老保險精算信息的揭示和高水平精算人才的培養(yǎng)

相對于設(shè)定提存計劃，設(shè)定受益計劃的會計處理要復(fù)雜的多，這就需要借助精算假設(shè)來計量每期的應(yīng)計負(fù)債和費用的數(shù)額。養(yǎng)老保險精算信息是養(yǎng)老金信息的重要組成部分，重視養(yǎng)老保險精算信息，盡可能地把精算現(xiàn)值結(jié)果、精算假設(shè)以及計算方法予以揭示，這有利于信息使用者理解數(shù)據(jù)來源的合理性。

應(yīng)計負(fù)債和費用的數(shù)額直接影響著企業(yè)養(yǎng)老金義務(wù)的大小，所以如何能夠較準(zhǔn)確做出精算假設(shè)，以期得到應(yīng)計負(fù)債和費用的數(shù)額是設(shè)定受益計劃的關(guān)鍵，同時也是一大難題。這就需要高水平的精算人才，而目前我國這種高水平人才嚴(yán)重缺乏，所以應(yīng)該加強(qiáng)精算人才的培養(yǎng)，為養(yǎng)老金計劃的核算奠定堅實基礎(chǔ)。

4.建立多元化的信息披露制度

我國養(yǎng)老金的會計信息需求者可以分為不同的層次，有投資者、政府、各金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)的職工以及代表職工利益的組織、企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局，很顯然不同的需求者對養(yǎng)老金會計信息的要求也不甚相同。因此，我國現(xiàn)行統(tǒng)一的會計信息和單一的會計信息披露方式與渠道再也不能滿足各類不同信息需求者的需要了，多元化的信息披露制度亟待建立。

中國養(yǎng)老金會計信息披露的形式主要是以財務(wù)報表和附注的形式提供適應(yīng)信息使用者不同要求的財務(wù)報表和相關(guān)的管理報告。除了該傳統(tǒng)的信息披露方式之外，在養(yǎng)老金會計信息披露方式與渠道建設(shè)方面，筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下三個方面:首先，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)監(jiān)管部門共同組織建立專門的養(yǎng)老金網(wǎng)站，將養(yǎng)老金信息納入到網(wǎng)站系統(tǒng)之中，這樣企業(yè)和職工可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢到養(yǎng)老金賬戶的具體情況。其次，養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期公布養(yǎng)老基金的投資運營情況，確保不同層次的信息需求者能夠方便及時地獲取養(yǎng)老金會計信息。最后，建議強(qiáng)化養(yǎng)老金個人賬戶信息的披露。雖然目前無論是基本養(yǎng)老保險還是企業(yè)年金都為每個參保人設(shè)立了個人賬戶［7］，但是對于這些個人賬戶的信息披露還存在著許多的問題，比如企業(yè)主要是通過財務(wù)報告的形式披露個人賬戶的總體信息，而針對每個參保人的詳細(xì)個人賬戶的信息披露還明顯不足，主要體現(xiàn)在養(yǎng)老金會計信息的明顯不對稱，即需求者的詳細(xì)需求與信息提供者的簡單提供這樣一對不相適應(yīng)的矛盾。所有這些，都需要在今后的養(yǎng)老金會計信息披露改革中進(jìn)一步加以完善，以期真正達(dá)到會計滿足不同信息使用者或主要信息使用者需求這一真正的目的。

五、結(jié)束語

近幾年，我國各行各業(yè)的會計改革正在向縱深方向發(fā)展。作為企業(yè)會計改革更是優(yōu)于其他行業(yè)，而使得改革力度加大。所以我們有理由相信:隨著我國加入經(jīng)濟(jì)全球化大家庭的逐步深入，作為企業(yè)改革主要內(nèi)容之一的養(yǎng)老金會計信息披露改革，也必將會發(fā)生很大的變化。愿這種變化能夠促進(jìn)我國養(yǎng)老金會計信息披露制度的更加完善。

［1］財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬(征求意見稿)［S］.2012(38).

［2］伍敏.我國養(yǎng)老金會計信息披露問題研究［D］.成都:西南財經(jīng)大學(xué)，2007.

［3］朱康萍.企業(yè)養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則制定的思考［J］.會計研究，2004(3):73－74.

［4］吳靖華.中美養(yǎng)老金會計比較——由延遲退休年齡爭議引發(fā)的思考［J］.會計之友，2012(8):23－24.

［5］張巍.芻議我國的養(yǎng)老保險制度及企業(yè)養(yǎng)老金會計［J］.會計之友，2010(12):24－25.

［6］楊景海.改進(jìn)我國企業(yè)年金會計信息披露制度的建議［J］.會計之友，2009(7):103－104.

［7］李新海.養(yǎng)老金會計信息披露存在的問題及解決對策［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012(9):97－98.