論啟發(fā)式《審計(jì)學(xué)》課堂教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)

徐波

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，安徽蚌埠233000）

論啟發(fā)式《審計(jì)學(xué)》課堂教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)

徐波

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，安徽蚌埠233000）

本文討論了啟發(fā)式審計(jì)教學(xué)模式的教學(xué)環(huán)節(jié)，從生活聯(lián)系、普法基礎(chǔ)、線索導(dǎo)向、案例探討、德育滲透和模擬法庭等六個方面粗淺等探討了筆者對這一教學(xué)模式的思考.

審計(jì)學(xué)；啟發(fā)；模式；普法；大局；目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的“中國夢”離不開創(chuàng)新型人才，而創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)離不開教育教學(xué)模式的更新與改革，為此《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010－2020年)》倡導(dǎo)注重學(xué)思結(jié)合，倡導(dǎo)啟發(fā)式教學(xué).由于大學(xué)的學(xué)科差異性較大，研究適合本學(xué)科學(xué)思結(jié)合、啟發(fā)式教學(xué)模式對于提高大學(xué)的教育教學(xué)質(zhì)量是非常有意義的.本文旨在探討適合《審計(jì)學(xué)》學(xué)科特點(diǎn)啟發(fā)式教學(xué)模式的教學(xué)環(huán)節(jié).

通過啟發(fā)式教學(xué)模式的教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，可以使學(xué)生從《審計(jì)學(xué)》枯燥的條文式的教學(xué)內(nèi)容中解放出來，使得審計(jì)課堂充滿一定的興趣性，以提高同學(xué)們學(xué)習(xí)本門課程的積極性，降低其對審計(jì)知識的畏懼感，培養(yǎng)其職業(yè)判斷能力，引領(lǐng)其向浩瀚的知識的海洋不斷探索.

本文主要結(jié)合自己多年從事審計(jì)教學(xué)的做法，從生活聯(lián)系——起航，普法基礎(chǔ)——啟迪，線索導(dǎo)向——鞏固，案例探討——提升，德育滲透——激發(fā)和模擬法庭——我的暢想六個方面對“啟發(fā)式”審計(jì)教學(xué)模式的教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行初步探討.

1 生活聯(lián)系——起航

現(xiàn)在的《審計(jì)學(xué)》教科書通常是根據(jù)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審計(jì)準(zhǔn)則及其說明，職業(yè)道德守則等規(guī)范性文件為藍(lán)本而編寫，而這些規(guī)范性文件又以一系列國際性文件為參照，由于翻譯過程中語言表述問題，使得審計(jì)學(xué)的有些文字既脫離漢字的字面含義（如重要性，審計(jì)范圍），又脫離了漢語的文化傳統(tǒng)（如審計(jì)業(yè)務(wù)約定書），這樣有些相對很容易的事實(shí)卻用了一些相對高深的名詞.由此產(chǎn)生的后果是，同學(xué)們學(xué)習(xí)審計(jì)，特別是剛開始學(xué)習(xí)審計(jì)就有一種畏懼感和隨之而來的枯燥感.

解決這一問題的辦法之一就是聯(lián)系學(xué)生的生活常識，通過簡單的事例，使用更加簡單的詞語，使學(xué)生感覺審計(jì)原來也很簡單，這樣學(xué)生在審計(jì)學(xué)的知識海洋中就能夠順利地啟航.

例如，剛學(xué)審計(jì)不久就會遇到“鑒證業(yè)務(wù)”這一概念，正式的解釋為“注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù).”這一概念對于初學(xué)者來說看不懂、聽不懂、也可能讀不通，而這一概念準(zhǔn)確理解會影響這個審計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí).我們可以用通俗語言來解釋：鑒證是一種證明，這種證明在法律上、合同上或習(xí)慣上被認(rèn)可，因?yàn)橛羞@種證明比沒有這證明可以讓人更加相信被證明的事物，比如你剛來上我的課，有同事告訴我“你的學(xué)習(xí)很用功”，我會更加相信你（相對于沒有該同事的話而言）.并可以進(jìn)一步引導(dǎo)，你不能因?yàn)檫@句話而真地認(rèn)為你很用功（如果你自己并不用功的話），你不能為自己考試不及格而責(zé)怪證明你用功的老師，而我可以，因?yàn)閷W(xué)習(xí)用功與否，你是責(zé)任方，我基于不當(dāng)證明作出了錯誤認(rèn)識.通過這樣的引導(dǎo)，學(xué)生“鑒證業(yè)務(wù)”這一概念會有一個感性的認(rèn)識，也進(jìn)一步啟發(fā)學(xué)生“做事的責(zé)任”和“證明的責(zé)任”之差異，即可以迅速理解此后會學(xué)到的“會計(jì)責(zé)任”與“審計(jì)責(zé)任”.

再比如把“重要性”解讀為“重大的錯誤”，“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”解讀為“審計(jì)合同”，“審計(jì)工作底稿”解讀為“審計(jì)記錄”等既有助學(xué)生理解，又提高了教學(xué)效率.

2 普法基礎(chǔ)——啟迪

審計(jì)是開放的學(xué)科，在實(shí)務(wù)工作中更是開放的技術(shù)、開放的過程，法律環(huán)境便是重要的引導(dǎo)和結(jié)束因素.李若山教授編著《審計(jì)案例——國外審計(jì)訴訟案例》中介紹了《月桂山谷地產(chǎn)公司審計(jì)案例》，該案例中注冊會計(jì)師對一個法律問題錯誤的理解導(dǎo)致了一家合伙公司解散，合伙人家破人亡，該案例給我?guī)砹诵撵`的震撼，也值得我們審計(jì)教師深思.

自1985年11月，中共中央、國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)中宣部、司法部《關(guān)于向全體公民基本普及法律常的五年規(guī)劃》（同年12月全國人大常委會也作出相應(yīng)的決定）以來，我們開展了六個五年普法規(guī)劃，在此過程中學(xué)生（特別是大學(xué)生）一直是普法的重點(diǎn)，在社會科學(xué)的教學(xué)過程中進(jìn)行普法教師是我們教師的應(yīng)有之義.

以普法為基礎(chǔ)開展審計(jì)教學(xué)，既能普及相關(guān)法律知識，又能提高審計(jì)效果，既能培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷，又能引導(dǎo)學(xué)生向另一個知識領(lǐng)域去進(jìn)軍.這一點(diǎn)在筆者2012年7月28—30日參加北京國家會計(jì)學(xué)院在呼和浩特的《審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)技能提升高效研修班得到了部分的驗(yàn)證①.

例如，在教學(xué)過程中，有學(xué)生問我：“如果被審計(jì)單位與其他單位（比如購）聯(lián)合造假，串通舞弊，注冊會計(jì)師沒有查出問題，出錯了報(bào)告，信息使用者招受了損失，注冊會計(jì)師有無責(zé)任？如果注冊會計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任，損失由誰來賠？”這一問題關(guān)鍵是看注冊會計(jì)師是否或者是否應(yīng)該產(chǎn)生合理懷疑，如果沒有，注冊會計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任，損失應(yīng)該由被審計(jì)單位和共同造假的單位承擔(dān)連帶責(zé)任，因?yàn)椤肚謾?quán)責(zé)任法》上確定了“過錯責(zé)任”原則和“共同侵權(quán)”以及共同危險(xiǎn)行為連帶責(zé)任原則.

再比如，在審計(jì)房屋產(chǎn)權(quán)或股東投資權(quán)時(shí)，審計(jì)單位已經(jīng)提供相關(guān)原件，是否有必要函證的問題，審計(jì)學(xué)上是無法找到答案的，但如果借助于《物權(quán)法》和《公司法》答案是顯而易見的.

3 線索導(dǎo)向——鞏固

《審計(jì)學(xué)》的知識點(diǎn)多而繁雜，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程往往在每節(jié)課上都覺得學(xué)到了不少，但過一段時(shí)間后反而覺得什么也沒有學(xué)到，不知重點(diǎn)在哪里，不知道審計(jì)該怎么做，這說明他們?nèi)鄙僖粋€把知識連結(jié)起來的“線索”，教師應(yīng)該幫助學(xué)生找到把珍珠串成項(xiàng)鏈的線.在教學(xué)中我們往往可以采用“目標(biāo)線索法”，具體可以歸納為“大局指引目標(biāo)，目標(biāo)引導(dǎo)方法，方法需要效率”.

3.1 大局指引目標(biāo)

從審計(jì)產(chǎn)生的那一刻起（受托責(zé)任的出現(xiàn)），注冊會計(jì)師（包括其他審計(jì)主體）就擔(dān)負(fù)著促進(jìn)當(dāng)時(shí)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重任，社會以及職業(yè)界自身便以各種規(guī)范（當(dāng)然規(guī)范的成文化只在現(xiàn)代才出現(xiàn)）來約制審計(jì)人員的“偏離大局”的可能性，于是便有了對審計(jì)人員的職業(yè)道德要求和法律責(zé)任的規(guī)定，然而“徒法不足以自行，徒德不足以自律”，便有了對審計(jì)人的行業(yè)管理和技術(shù)指南（審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，這些構(gòu)成了審計(jì)的外部環(huán)境.外部環(huán)境的內(nèi)在化便構(gòu)成了會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度.這些內(nèi)外部環(huán)境，包括注冊會計(jì)師行業(yè)與信息使用者三者的博弈，催生出審計(jì)的總體目標(biāo).

3.2 目標(biāo)引導(dǎo)方法

總體目標(biāo)確認(rèn)之后，通過管理層認(rèn)定將其分解一般審計(jì)目標(biāo)，把一般審計(jì)目標(biāo)應(yīng)用于具體審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生具體審計(jì)目標(biāo)，把一般審計(jì)目標(biāo)應(yīng)用于具體審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生具體審計(jì)目標(biāo)，具體審計(jì)目標(biāo)指引我們?nèi)绾螌?shí)施審計(jì)程序，為了提高審計(jì)的效率和效果，使所有的工作做到有的放矢，在實(shí)施審計(jì)程序之前必須嚴(yán)格制定審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃過程中對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)便構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，根據(jù)審計(jì)證據(jù)（結(jié)合重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）編制審計(jì)報(bào)告，把審計(jì)實(shí)施的全過程記錄下來便形成了審計(jì)工作底稿.

3.3 方法需要效率

經(jīng)過兩步的講解，學(xué)生從事從審計(jì)的理論和方法已經(jīng)基本具備，在把這些方法應(yīng)用于實(shí)際審計(jì)工作時(shí)有兩種選擇，一是按會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，二是把相互有聯(lián)系的項(xiàng)目放在一些進(jìn)行交易循環(huán)審計(jì).現(xiàn)在的主流是交易循環(huán)審計(jì)，理由是①提高審計(jì)的效率，避免了分項(xiàng)審計(jì)的重復(fù)勞動和②交易循環(huán)審計(jì)考慮到了內(nèi)部控制的連續(xù)性，當(dāng)然循環(huán)的劃分不是唯一的，必須考慮公司的具體情況和審計(jì)人員工作的平衡.一個典型制造工業(yè)有四個循環(huán)：收入與付款循環(huán)，采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)、籌資與投資循環(huán).

4 案例探討——提升

審計(jì)案例從長短來看，有大案例和小案例，小案例如“你在審計(jì)過程中，被審計(jì)單請你吃飯，能不能吃？”“送你禮物能不能收？”等等，這類案例往往只有一個問題（節(jié)省時(shí)間），答案是有不確定性（可以引導(dǎo)學(xué)生作職業(yè)判斷），審計(jì)教師在教學(xué)中可以經(jīng)常使用；而大案例的目的孵化和培養(yǎng)學(xué)生的理念，由于授課時(shí)間的限制等，需要精心安排.

比如，筆者在教學(xué)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任之前曾經(jīng)模仿美國的經(jīng)典審計(jì)案例《弗雷德?斯特公司審計(jì)案例》（產(chǎn)生“厄特馬斯主義”的經(jīng)典案例）[1]，設(shè)計(jì)一個發(fā)生在中國的審計(jì)故事，要求學(xué)生在社會主義法制理念的基礎(chǔ)上（主要是公平正義和服務(wù)大局），分組討論了六個相關(guān)問題，學(xué)生討論的答案是令人吃驚，那種正義感和大局意識躍然紙上，法律責(zé)任的要件闡釋事實(shí)上超越教科書的要求.

故事很簡單，一個會計(jì)師事務(wù)所對某公司進(jìn)行了審計(jì)（該公司報(bào)告了大量盈利），發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，一家銀行（該銀行曾多年為該公司提供貸款服務(wù)）依據(jù)審計(jì)報(bào)告和會計(jì)報(bào)表，發(fā)放了大量貸款，事后不久，該公司破產(chǎn)，無力償還銀行貸款.

我設(shè)計(jì)了六個問題，把全班同學(xué)分發(fā)六個小組討論來回答.

六個問題分別為：（1）如果銀行想找事務(wù)所索賠，有何理由？（2）如果事務(wù)所對12月份很多憑證未查（很多憑證是虛假的），事務(wù)所應(yīng)如何進(jìn)行抗辯？（3）怎樣簽訂貸款合同和審計(jì)合同，銀行獲得賠償?shù)目赡苄源笠恍?？?）如果事務(wù)所認(rèn)真查了，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則去做了，調(diào)查和詢問（函證）外單位時(shí)，外單位對不存在的交易和業(yè)務(wù)予以承認(rèn)了，銀行可以找誰索賠？為什么？（5）會計(jì)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)資料很假或很逼真，會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任有區(qū)別嗎？（6）如果你是全國人大代表，對于注冊會計(jì)師的民事責(zé)任追究你有何“立法”建議？

經(jīng)過近兩節(jié)課的討論，同學(xué)們的答案應(yīng)該說超越了經(jīng)典教科書的要求和知識范圍，答案包括了以下關(guān)鍵詞：信賴?yán)姹Ｗo(hù)、違約、過失、欺詐、隱匿、抽樣、合同當(dāng)事人、預(yù)期第三人、受益第三人、串通、連帶責(zé)任、補(bǔ)充責(zé)任、比例責(zé)任、公平責(zé)任、普通過失、重大過失、涉嫌欺詐等等.

經(jīng)過案例討論，同學(xué)們不僅對注冊會計(jì)師的民事責(zé)任有了一個清晰的認(rèn)識，而且對應(yīng)該如何謹(jǐn)慎簽約，嚴(yán)格程序有了初步認(rèn)識，激發(fā)同學(xué)們向前學(xué)習(xí)（預(yù)習(xí)）的自主性.

5 德育滲透——激發(fā)

“教書育人”是對教師教學(xué)過程中的兩項(xiàng)總體要求，因此，教學(xué)過程有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡掠凉B透.結(jié)合專業(yè)知識潛移默化的道德教育可能會起到單純的政治或品德課所達(dá)不到的效果，在審計(jì)教學(xué)過程進(jìn)行相關(guān)的、因勢利導(dǎo)的道德教育不但可以激發(fā)同學(xué)愛國熱情、大局意識，而且可以激發(fā)同學(xué)們學(xué)習(xí)本門學(xué)科的激情.

比如，我們現(xiàn)在的審計(jì)教材沒有了政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的論述，而我們審計(jì)老師經(jīng)常補(bǔ)上這一部分，因?yàn)檫@是我們的驕傲.有史料記載政府審計(jì)我國最早，這一點(diǎn)得到了國際主流理論的認(rèn)可[2].而且歷史上我們對審計(jì)所用詞語也體現(xiàn)了我們老祖先對“審計(jì)”這一概念認(rèn)識的演進(jìn)和精準(zhǔn)把握，如：西周的“司會”（司：管理.管理會計(jì)活動和信息），“宰夫”（審計(jì)的職權(quán)很高，有生殺建議權(quán)），隋唐時(shí)期的刑部下的“比部司”（比：揭示了審計(jì)的本質(zhì)活動，與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較），宋朝時(shí)期出現(xiàn)“審計(jì)”一詞（審查會計(jì)活動和會計(jì)相關(guān)信息），通過這些內(nèi)容的學(xué)習(xí)和講解，可以培養(yǎng)學(xué)生的民族自豪感和對祖國歷史的尊重.

再比如，在教學(xué)民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展時(shí)，經(jīng)典教材上講了三個階段：萌芽于中世紀(jì)意大利的合伙企業(yè)制度，形成于英國股份公司企業(yè)制度，發(fā)展與完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場.在教學(xué)本章時(shí)，我總是忘不了說一句“展望未來，注冊會計(jì)審計(jì)必將騰飛于中華民族的偉大復(fù)興，你們要抓住這一騰飛的好時(shí)光.”這不是豪言壯語，這是我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的必然結(jié)果，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要，對會計(jì)相關(guān)信息進(jìn)行鑒證的審計(jì)也一定越重要，歷史已經(jīng)證明審計(jì)的發(fā)展一直是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)國家推動的.

同時(shí)在審計(jì)教學(xué)的全過程中，我們始終滲透著對正直、客觀、公正、誠信、大局意識的潛移默化.

6 模擬法庭——我的暢想

每當(dāng)教審計(jì)課時(shí)我都想到期末能夠組織一次模擬法庭，以全面檢驗(yàn)學(xué)生的審計(jì)知識、能力，以及國家多年普法的成果，培養(yǎng)學(xué)生自我保護(hù)的意識，鍛煉他們的溝通能力.但由于缺乏基礎(chǔ)性的資料——完整的審計(jì)工作底稿而未能實(shí)施，建設(shè)有關(guān)方面能夠?yàn)槲覀儗徲?jì)教學(xué)提供這方面的幫助（當(dāng)然是要隱去所有公司名稱等隱私信息），我們再根據(jù)模擬訴訟的需要在工作底稿中埋設(shè)“地雷”，通過控辯雙方對壘，全面提升學(xué)生的審計(jì)技能.

本文從六個方面探討了具有啟發(fā)式的審計(jì)教學(xué)模式，其中很多是我多年教學(xué)的做法，以期拋磚引玉，共同促進(jìn)《審計(jì)學(xué)》教學(xué)的改進(jìn)！

注釋：

①在這研修班上來自實(shí)務(wù)界的專家和朋友報(bào)怨說他們事務(wù)所招收的學(xué)生中學(xué)會計(jì)的能力不如學(xué)法律等其他專業(yè)學(xué)生，注會考試《審計(jì)》課也考不過其他專業(yè)學(xué)生，希望廣大審計(jì)教師反思這一問題.

〔1〕李若山.審計(jì)案例——國外審計(jì)訴訟案例[M].沈陽：遼寧人民出版社，1998.7-22.

〔2〕[美國]查特菲爾德.會計(jì)思想史[M].北京：中國商業(yè)出版社,1989.8-9.

G642

A

1673-260X（2013）11-0146-03

本文是安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)教研課題《啟發(fā)式〈審計(jì)學(xué)〉課堂教學(xué)模式構(gòu)建》的階段性研究成果