計(jì)算機(jī)審計(jì)研究

南京審計(jì)學(xué)院信息科學(xué)學(xué)院 陳 耿 韓志耕

計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，當(dāng)時(shí)美國的一些財(cái)務(wù)公司出于提高自身工作效率的目的，研發(fā)了面向多種審計(jì)環(huán)境的以審計(jì)作業(yè)為核心的管理軟件，這些管理軟件成為了最早的審計(jì)軟件。一些軟件公司也尾隨其后開始研制專門的審計(jì)軟件。然而，真正的商品化審計(jì)軟件出現(xiàn)在1987年，加拿大的ACLServices Ltd公司推出了第一個(gè)商品化的審計(jì)軟件ACL（AuditCommand Language），經(jīng)過幾十年的發(fā)展，審計(jì)軟件的功能越來越豐富，適用范圍不斷擴(kuò)大。在我國，1990年山西省審計(jì)局開發(fā)了一套審計(jì)軟件，主要是面向工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)的，該軟件是第一個(gè)通過審計(jì)署鑒定的審計(jì)軟件。1997年，“審計(jì)之星”軟件正式發(fā)布，是國內(nèi)最早的商品化審計(jì)軟件。目前，市場上出現(xiàn)了大量的審計(jì)軟件，這些軟件已經(jīng)成為管理信息系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分之一，有力地推動(dòng)了我國審計(jì)信息化的進(jìn)程。但是，由于審計(jì)需求的復(fù)雜度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會(huì)計(jì)需求，國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等需求也互不相同，計(jì)算機(jī)審計(jì)理論不深入，相關(guān)方法與技術(shù)也不成熟，審計(jì)信息化建設(shè)無論從廣度和深度都無法與會(huì)計(jì)信息化相比，因此，亟待加強(qiáng)在計(jì)算機(jī)審計(jì)理論、方法和技術(shù)等領(lǐng)域的研究。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)形成的原因及其基礎(chǔ)

計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)成為了計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生的最直接原因。計(jì)算機(jī)審計(jì)是由多種因素的相互作用而逐步形成的。（1）審計(jì)對象經(jīng)營管理活動(dòng)全面信息化徹底改變了審計(jì)的環(huán)境，成為推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的最直接的外部因素。1993年12月，我國正式啟動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)信息化的建設(shè)——“三金工程”，即金橋工程、金關(guān)工程和金卡工程。2002年8月，在中辦發(fā)17號(hào)文件《國家信息化領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于我國電子政務(wù)建設(shè)的指導(dǎo)意見》中正式提出了“啟動(dòng)和加快宏觀經(jīng)濟(jì)管理、金財(cái)、金盾、金審、社會(huì)保障、金農(nóng)、金水、金質(zhì)等8個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)工程建設(shè)，相應(yīng)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化體系和安全保障體系，進(jìn)一步推進(jìn)電子政務(wù)的發(fā)展?！蓖ㄟ^“金字工程”，我國政府機(jī)關(guān)、銀行、稅務(wù)、海關(guān)、國有企業(yè)等開始了信息化，審計(jì)對象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)、采購數(shù)據(jù)等逐步數(shù)字化，審計(jì)的外部環(huán)境已經(jīng)在悄然發(fā)生改變，所以，時(shí)任審計(jì)署審計(jì)長李金華針對這種改變及時(shí)地提出：“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，將失去審計(jì)的資格?！庇捎谄髽I(yè)、政府等組織全面實(shí)現(xiàn)了管理信息化，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)電子化，從而徹底改變了審計(jì)的環(huán)境，這成為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的最直接的外部因素。（2）經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對審計(jì)本身提出了更高的要求，成為推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)管理的需要，審計(jì)的目標(biāo)、范圍、職能不斷擴(kuò)大，審計(jì)目標(biāo)從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)到跟蹤審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等，充分揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的突出問題、深層次矛盾和潛在風(fēng)險(xiǎn)，全力維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全；加大對腐敗案件和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索的揭露和查處力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)；加大從體制、機(jī)制、制度以及政策措施層面發(fā)現(xiàn)和分析問題的力度，推進(jìn)深化改革和民主法治建設(shè)。顯然，審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、職能等發(fā)生了深刻變化，為此，劉家義審計(jì)長及時(shí)提出了要發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)功能”的觀點(diǎn)，全力服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展，這是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到新階段對審計(jì)發(fā)展提出的更高要求，出路只有技術(shù)創(chuàng)新。另一方面，企業(yè)的規(guī)模越來越大，經(jīng)營行為越來越復(fù)雜，財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)呈現(xiàn)爆炸式增長，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)難以為繼，面對挑戰(zhàn)出路只有技術(shù)創(chuàng)新?？梢?，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大等對審計(jì)本身提出了更高的要求，這是計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。（3）計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展成為計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的助推劑。1964年，英特爾公司創(chuàng)始人摩爾在一篇文章中斷言：每18個(gè)月，集成電路的性能將提高一倍，而其價(jià)格將降低一半。這就是著名的摩爾定律，被計(jì)算機(jī)半個(gè)世界的發(fā)展歷史準(zhǔn)確無誤地驗(yàn)證。摩爾定律歸納了計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)步的速度，即每5年處理器的速度會(huì)快10倍，每10年會(huì)快100倍，計(jì)算機(jī)已經(jīng)從少數(shù)人專用的龐然大物變成多數(shù)人身邊不可或缺的工具，也成為每個(gè)審計(jì)人員的助手，特別海量數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展大大豐富了計(jì)算機(jī)審計(jì)的處理手段，使得許多原來難以實(shí)現(xiàn)的事情成為可能，成為計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的助推劑。

計(jì)算機(jī)審計(jì)是多學(xué)科交叉融合的產(chǎn)物，把自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的某些思想、理論、方法、策略和手段有機(jī)地結(jié)合起來，應(yīng)用定量和定性相結(jié)合的方法，運(yùn)用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代工程技術(shù)，輔助審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析、提取、挖掘等，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，為審計(jì)人員提出審計(jì)結(jié)論提供幫助和依據(jù)。因此，筆者認(rèn)為數(shù)學(xué)（主要是粗糙集，模糊集合等理論）、計(jì)算機(jī)理論（主要是人工智能，數(shù)據(jù)挖掘等理論）、管理學(xué)（主要是審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等理論）等構(gòu)成了計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論基礎(chǔ)，系統(tǒng)觀和復(fù)雜觀構(gòu)成了計(jì)算機(jī)審計(jì)的哲學(xué)觀。首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究對象是人與信息系統(tǒng)構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，目標(biāo)是建立電子審計(jì)系統(tǒng)（e-Audit），核心是構(gòu)建的系統(tǒng)具有“免疫功能”，因此必須樹立系統(tǒng)觀念。其次，隨著信息化建設(shè)的深入，社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，信息系統(tǒng)的復(fù)雜度也越來越大，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者、企業(yè)與政府、政府與個(gè)人等形成了包含的成千上萬子系統(tǒng)所謂是巨系統(tǒng)，這個(gè)巨系統(tǒng)的基本特征就是復(fù)雜性。因此，系統(tǒng)觀與復(fù)雜觀是相互聯(lián)系的對立統(tǒng)一體，構(gòu)成了計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的基本觀點(diǎn)。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)三階段論

計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展從初級到高級要經(jīng)歷三個(gè)發(fā)展階段。第一個(gè)階段是計(jì)算機(jī)審計(jì)的初級階段，主要內(nèi)容是審計(jì)工作與管理的信息化。各類通用的審計(jì)軟件經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)基本成型，基本實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作與管理的信息化，通過信息化提升規(guī)范化，規(guī)范化又進(jìn)一步促進(jìn)了信息化。審計(jì)署開發(fā)了現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（Audit Office，AO），該軟件是專門針對審計(jì)署的實(shí)際工作需要而開發(fā)的，針對性非常強(qiáng)，但通用性一般，主要包括審計(jì)程序?qū)?、?shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、工作底稿管理，以及審計(jì)報(bào)告管理等功能模塊。同時(shí)，還配套開發(fā)了現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)應(yīng)用平臺(tái)，該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了各子系統(tǒng)間以及與審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息共享，極大地提高了工作效率。第二個(gè)階段為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)（CAA）階段。隨著審計(jì)自身信息化的不斷深入與完善，大量的計(jì)算機(jī)技術(shù)被應(yīng)用到審計(jì)工作當(dāng)中，計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)成為審計(jì)工作中最重要的輔助工具，從而形成了計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的第二個(gè)階段。這個(gè)階段的一個(gè)突出特點(diǎn)是工具論，即計(jì)算機(jī)是審計(jì)的工具。目前該階段正在發(fā)展之中，軟件的實(shí)用性一般，功能不完善，還需要經(jīng)歷一個(gè)比較長時(shí)間的發(fā)展。第三個(gè)階段為電子審計(jì)（eAUDIT）階段。該階段的特點(diǎn)是審計(jì)的信息化是全方位的、體系化的。我國在十二五規(guī)劃提出的目標(biāo)就是建設(shè)電子審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)電子審計(jì)，這是計(jì)算機(jī)審計(jì)的高級階段。該階段的一個(gè)突出特點(diǎn)是體系化。研究對象從單一的被審計(jì)單位擴(kuò)展到被審計(jì)單位和審計(jì)單位自身所構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)。研究方法從單一的信息方法發(fā)展到系統(tǒng)方法，即綜合的系統(tǒng)的研究方法。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)也從簡單的發(fā)現(xiàn)問題和糾正錯(cuò)弊上升到實(shí)現(xiàn)審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。目前而言，無論在理論研究還是技術(shù)研究都處于起步階段。計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的這三個(gè)階段是由初級到高級、由簡單到復(fù)雜、由局部到整體的逐步向前發(fā)展的過程。但從實(shí)際發(fā)展看，這三個(gè)階段是相互交叉、相互促進(jìn)、螺旋式推進(jìn)的過程。這樣的劃分有助于人們認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)質(zhì)，從而正確把握計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展規(guī)律，為今后的研究提供指導(dǎo)和幫助。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)概念演變及其本質(zhì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念是一個(gè)使用非常廣泛的概念之一，不同學(xué)者有不同的定義和理解，這對學(xué)術(shù)交流和推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究不利，因此，有必要厘清一些模糊的認(rèn)識(shí)。我國對于計(jì)算機(jī)審計(jì)概念的正式表述最早可以追溯到2001年。2001年國務(wù)院辦公廳以文件形式發(fā)了一個(gè)通知，即《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》，其中對“計(jì)算機(jī)審計(jì)”是這樣定義的：計(jì)算機(jī)審計(jì)包括對計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和對管理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查。日本會(huì)計(jì)檢察院認(rèn)為“計(jì)算機(jī)審計(jì)”包含兩方面的內(nèi)容，一是對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審計(jì)，如對系統(tǒng)安裝、使用成本，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境等方面的審計(jì)；二是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即采用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)行審計(jì)，幫助審計(jì)部門和審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作。這與我國對于計(jì)算機(jī)審計(jì)的理解基本一致，但表述更具體。李學(xué)柔等學(xué)者對“計(jì)算機(jī)審計(jì)”也是從兩個(gè)方面進(jìn)行定義的，認(rèn)為一種是把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對象來看，審計(jì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，另一種是把計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具對待，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，統(tǒng)稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。筆者把上述對計(jì)算機(jī)審計(jì)的理解稱為“廣義的計(jì)算機(jī)審計(jì)”，分析了大量國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)2002年以前大部分學(xué)者對計(jì)算機(jī)審計(jì)的理解是廣義的，研究內(nèi)容既有涉及對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審計(jì)，又有計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。但是，2001年安然事件發(fā)生，由于安然公司通過計(jì)算機(jī)報(bào)告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，損害了投資人的利益，動(dòng)搖了公眾對審計(jì)的信心，所以國際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)會(huì)長梅爾提出：“會(huì)計(jì)師將不得不對實(shí)際上通過計(jì)算機(jī)報(bào)告的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任”，于是有大量學(xué)者開始研究企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性與真實(shí)性等問題，一時(shí)成為研究熱點(diǎn)，研究內(nèi)容涉及IT內(nèi)控、IT治理、信息系統(tǒng)的安全性、信息系統(tǒng)的真實(shí)性等問題，研究的核心是如何保障信息系統(tǒng)的真實(shí)、安全、合法等，這些研究主要使用“信息系統(tǒng)審計(jì)”這一術(shù)語，從而使得“對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審計(jì)”這一涵義逐步從“計(jì)算機(jī)審計(jì)”這一概念中剝離出來，并且逐漸成為“信息系統(tǒng)審計(jì)”這一概念的專屬涵義。而對于“采用計(jì)算機(jī)技術(shù)對計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查”這一類問題的研究，學(xué)者們繼續(xù)使用“計(jì)算機(jī)審計(jì)”這一術(shù)語，也常常使用如“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”，“審計(jì)信息化”，“數(shù)字審計(jì)”等術(shù)語。顯然，這里的“計(jì)算機(jī)審計(jì)”概念僅包含“采用計(jì)算機(jī)技術(shù)對計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查”，筆者稱之為”狹義的計(jì)算機(jī)審計(jì)”。

從本質(zhì)上講，計(jì)算機(jī)審計(jì)就是自動(dòng)地和智能地收集審計(jì)證據(jù)的過程，即在審計(jì)對象的信息系統(tǒng)中自動(dòng)地和智能地提取具有審計(jì)興趣的信息的過程。因此，可以這樣定義：

定義1設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)B為一個(gè)四元組（U，A，V，F(xiàn)），其中

U為論域，即會(huì)計(jì)分錄的集合，U=｛x1，x2，…，xn｝，U中的每一個(gè)xi（i≤n），稱為一個(gè)會(huì)計(jì)分錄；

A為科目屬性的集合，A=｛a1，a2，…，am｝，A中的每一個(gè)aj（j≤m），稱為一個(gè)科目屬性；

V為A的值集，V中的每一個(gè)Vj為屬性aj（j≤m）的值域；

F：U×A→V是一個(gè)審計(jì)信息函數(shù)，F(xiàn)x:A→V，x∈U，反映了會(huì)計(jì)分錄x在K中的審計(jì)信息。

定義2設(shè)U為會(huì)計(jì)分錄集，記

U2=U×U=｛（xi，xj）：xi，xj∈U｝

若關(guān)系RU2，且滿足：

通過對Beats1進(jìn)行優(yōu)勢分析，我們不僅是對網(wǎng)絡(luò)音樂電臺(tái)的運(yùn)營模式進(jìn)行剖析，更多的是從中得到其開發(fā)運(yùn)營音樂產(chǎn)品的理念和方向。 在面對如唱片、錄音帶、電臺(tái)和電視等傳統(tǒng)媒介時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)正確對待其產(chǎn)品價(jià)值，取長補(bǔ)短，相互結(jié)合，在創(chuàng)新過程中注重將傳統(tǒng)與流行相融合，為未來音樂產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供多樣化路徑。

（1）（xi，xi）∈R，（?i≤n）

（2）?i，j≤n，（xi，xj）∈R?（xj，xi）∈R

（3）?i，j，k≤n，（xi，xj）∈R，（xj，xk）∈R?（xi，xk）∈R

則稱關(guān)系R是會(huì)計(jì)分錄集U上的一個(gè)等價(jià)關(guān)系，即審計(jì)關(guān)系。定義3設(shè)U是會(huì)計(jì)分錄集，若存在Ci?U（i≤k），且滿足：

（1）Ci≠Φ（i≤k）

（2）Ci∩Cj=Φ（i≠j）

推論1會(huì)計(jì)分錄集U上的等價(jià)關(guān)系必然產(chǎn)生U上的一個(gè)劃分，會(huì)計(jì)分錄集U上的一個(gè)劃分必然由U上的一個(gè)等價(jià)關(guān)系產(chǎn)生。會(huì)計(jì)分錄集U上的等價(jià)關(guān)系與劃分一一對應(yīng)。

推論2令（U，A，V，F(xiàn)）是一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)B，對于B?A，

RB=｛（xi，xj）|fl（xi）=fl（xj），?al∈B，1≤l≤m，1≤i，j≤n｝

是U上的一個(gè)審計(jì)關(guān)系，從而生產(chǎn)U上的一個(gè)審計(jì)劃分

C=U/RB=｛［xi］B|xi∈U，1≤i≤n｝

其中

［xi］B=｛xj|（xi，xj）∈RB｝=｛xj|fl（xj）=fl（xi），al∈B，1≤l≤m｝

令U是一個(gè)會(huì)計(jì)分錄的非空有限論域，R是U上的二元等價(jià)關(guān)系，U/R是會(huì)計(jì)分錄集U上由R生成的等價(jià)類全體，它構(gòu)成了會(huì)計(jì)分錄集U的一個(gè)審計(jì)劃分，會(huì)計(jì)分錄集U上的劃分與會(huì)計(jì)分錄集U上的二元等價(jià)關(guān)系之間是一一對應(yīng)的關(guān)系，每一被劃分的集合稱為審計(jì)信息。

把從被審計(jì)單位度的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中獲得的具有審計(jì)興趣的信息稱為審計(jì)信息，即審計(jì)信息是對審計(jì)對象的數(shù)據(jù)空間的劃分。每一個(gè)被劃分的集合稱為一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該過程稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。

根據(jù)定義，得到計(jì)算機(jī)審計(jì)具有三個(gè)基本屬性：一是基礎(chǔ)信息來自被審計(jì)組織的信息系統(tǒng)。其中的電子數(shù)據(jù)不是相互割裂的，它通過自身的結(jié)構(gòu)、屬性以及與其他數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)隱含地揭示出審計(jì)對象的統(tǒng)計(jì)相關(guān)性。二是挖掘出的模式是可以證實(shí)的。通過數(shù)據(jù)展示技術(shù)可以將挖掘出的模式進(jìn)行直觀的展示，通過實(shí)證等方法可以獲得這些模式所反映的審計(jì)含義，把這些經(jīng)過實(shí)證的，符合審計(jì)含義的，可以為人們的理解的模式稱為審計(jì)信息。三是發(fā)現(xiàn)過程是非平凡的。從數(shù)據(jù)中獲取的模式需要不斷地調(diào)整、修正，有的模式甚至需要進(jìn)一步證實(shí)或證偽，這個(gè)過程是一個(gè)不斷迭代的過程。

四、計(jì)算機(jī)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)區(qū)別

計(jì)算機(jī)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)概念長期模糊不清，難分彼此，這將會(huì)嚴(yán)重阻礙我國審計(jì)信息化的建設(shè)與發(fā)展，而且也不利于我國審計(jì)工作的開展。由于歷史的原因，有部分學(xué)者在研究時(shí)仍然使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣義概念。莊明來（2010）提出了將計(jì)算機(jī)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)作為兩個(gè)并列的概念，并且詳細(xì)分析了兩者的區(qū)別。目前計(jì)算機(jī)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)之間有著本質(zhì)區(qū)別，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）審計(jì)目標(biāo)與范圍不同對于計(jì)算機(jī)審計(jì)而言，國際審計(jì)準(zhǔn)則《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（ISAs第401號(hào)，2004年）指出：“在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，并不改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍”，我國的《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)，1999年）也指出：“注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)的影響，但不改變審計(jì)目的和范圍?！毙畔⑾到y(tǒng)審計(jì)目標(biāo)比較明確，是指對信息系統(tǒng)等資產(chǎn)的保護(hù)，對信息系統(tǒng)的真實(shí)性、完整性、合法性、可用性、安全性、保密性、可靠性、效益、效果、效率等發(fā)表審計(jì)意見。因此決定其審計(jì)內(nèi)容包括：信息系統(tǒng)購買、開發(fā)、應(yīng)用等方面的安全性和合法性等；信息系統(tǒng)在使用過程中，其數(shù)據(jù)和程序的真實(shí)性和完整性等；信息系統(tǒng)項(xiàng)目投資的績效等。因此信息系統(tǒng)審計(jì)必須采用單獨(dú)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。（2）基礎(chǔ)理論與研究方法不同信息系統(tǒng)審計(jì)采用的研究方法是以傳統(tǒng)的審計(jì)基本理論為指導(dǎo)，并且吸收了大量的計(jì)算機(jī)知識(shí)等，因此，信息系統(tǒng)審計(jì)工作主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的。而計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要基礎(chǔ)是計(jì)算機(jī)科學(xué)，包括數(shù)據(jù)庫、人工智能、數(shù)據(jù)挖掘、網(wǎng)絡(luò)與通訊、信息安全等，同時(shí)也融合了審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)的理論，采用了系統(tǒng)論、工程論等方法，強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的觀點(diǎn)和復(fù)雜性的觀點(diǎn)。目前，提出了審計(jì)數(shù)據(jù)的取證技術(shù)與方法，審計(jì)信息的分析技術(shù)與方法，審計(jì)系統(tǒng)的挖掘技術(shù)與方法，審計(jì)證據(jù)的融合技術(shù)與方法等。

［1］ 王智玉：《審計(jì)信息化與審計(jì)組織方式》，《審計(jì)研究》2011年第4期。

［2］ 陳耿：《網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計(jì)職能與類型研究》，《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2011年第1期。

［3］ 陳耿：《信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)建設(shè)與人才培養(yǎng)研究》，《中國科教創(chuàng)新導(dǎo)刊》2010年第35期。

［4］ 國務(wù)院辦公廳：《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》，國辦發(fā)［2001］88文。

［5］ 陳耿、景波、陳圣磊、馮國富著，《計(jì)算機(jī)審計(jì)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.6

［6］ 李學(xué)柔、秦榮生：《國際審計(jì)》，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。

［7］ 陳耿：《面向中觀審計(jì)的規(guī)則發(fā)現(xiàn)算法研究》，東南大學(xué)2005年碩士學(xué)位論文。

［8］ Information Systems Audit and Control Association，Standards，Guidelines and Procedures for Auditing and Control Professionals（4th）［R］，2010.