中國結(jié)構(gòu)性減稅的政策路徑分析

劉宛晨，蘇 林，陳藝丹

（湖南大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院，湖南 長沙 410079）＊

一、引 言

改革開放后，我國財政收入伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速增長，特別是上世紀(jì)末分稅制財政體制改革完成后，我國財政收入增長速度都超過經(jīng)濟(jì)增長的速度。財政實(shí)力的增強(qiáng)是綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力提高的直接結(jié)果，特別是對處于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的關(guān)鍵階段的我國來說，經(jīng)濟(jì)建設(shè)與民生支出都需要大量財政資金保障。但是，近年來我國稅收負(fù)擔(dān)以及“稅收痛苦指數(shù)”成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，雖然從不同統(tǒng)計口徑來看我國稅負(fù)會得出不同的結(jié)論，但在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)低迷、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長面臨困難的背景下，結(jié)構(gòu)性減稅成為決策層實(shí)施宏觀調(diào)控的手段。如何將結(jié)構(gòu)性減稅改革落到實(shí)處也是我們需要重點(diǎn)思考的問題。

二、理論與文獻(xiàn)綜述

減稅政策是供給學(xué)派的基本政策主張，它的主要觀點(diǎn)是通過降低邊際稅率等減稅措施，來刺激儲蓄、投資，調(diào)動勞動者的工作積極性。不同于凱恩斯主義的需求管理理論，供給學(xué)派注重的是經(jīng)濟(jì)的供給方面，認(rèn)為供給決定需求。

Adam Smith（1776）在《國富論》中提出“高稅收有時候會減少納稅商品的消費(fèi)量、鼓勵懶惰，這會導(dǎo)致政府失去本應(yīng)該得到的財政收入”［1］。“拉弗曲線”很直觀地說明了稅率、稅收總額與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系，認(rèn)為高稅率并不意味著稅收總額越多，高稅收也不一定要靠高稅率來實(shí)現(xiàn)。拉弗認(rèn)為，低的稅率能夠改變經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而刺激經(jīng)濟(jì)增長，在這種情形下，稅收減少能導(dǎo)致更多的稅收收入［2］。Yu Hsing（1996）基于1959～1991年美國的時間序列數(shù)據(jù)檢測了拉弗曲線的有效性，他通過測算發(fā)現(xiàn)，美國財政收入最大化的稅率大約在32.67% 和35.21%之間。美國的《預(yù)算調(diào)節(jié)法案》將個人所得稅率從31%調(diào)至36%就是為了將它的財政收入推向拉弗曲線的頂點(diǎn)［3］。James M.Buchanan and Dwight R.lee（1982）運(yùn)用均衡理論分析了稅率和政府收入的政治關(guān)系，他們認(rèn)為政府做出財政決策是在比較短的時間點(diǎn)內(nèi)，納稅人沒有時間調(diào)整自己的納稅行為，現(xiàn)實(shí)中的稅率會比具有長遠(yuǎn)眼光的政府高［4］。Amal sanyal，Iran.Gan ＆ Omkar Goswami（2000）把腐敗和逃稅聯(lián)系起來，他們認(rèn)為在一個有腐敗存在的國家，政府經(jīng)常會產(chǎn)生財政赤字，這樣政府會把精力放在加強(qiáng)審計或者是提高稅率上來，大量的審計成本和高稅率會使國家的財政情況更加嚴(yán)峻，由此陷入惡性循環(huán)［5］。由此可見，減稅既涉及到經(jīng)濟(jì)政策的制訂問題，也涉及到制度執(zhí)行的問題。

國內(nèi)關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的研究比較多，主要從以下三個方面進(jìn)行探討：（1）關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)涵。安體富（2009）認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅是指主要稅種實(shí)行政策性減稅，但不排除個別稅種、輔助性稅種進(jìn)行增稅，但算總賬是減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資和消費(fèi)［6］。高培勇（2009）認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅的核心內(nèi)容固然是減稅，但又具有特殊含義。一是有別于全面減稅，二是有別于大規(guī)模減稅，三是有別于有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整［7］。（2）關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的功能。李心源（2009）認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅是長期稅制優(yōu)化過程的重要組成部分［8］。王春雷（2009）認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅是當(dāng)前必然的選擇。要在中央確定的“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”的宏觀政策框架內(nèi)認(rèn)識和把握結(jié)構(gòu)性減稅。在當(dāng)前財政收支壓力較大的情況下，實(shí)行全面的減稅政策是不現(xiàn)實(shí)的，結(jié)構(gòu)性減稅是必然的選擇［9］。（3）關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅政策建議。何代欣（2012）認(rèn)為，宏觀調(diào)控思路的轉(zhuǎn)變就應(yīng)該從結(jié)構(gòu)性減稅做起，將財政預(yù)算赤字的空間留給減稅而非投資，結(jié)構(gòu)性減稅政策隱含著調(diào)整直接稅與間接稅比重，減輕物價上漲過程中的稅收影響、擴(kuò)大居民邊際消費(fèi)傾向等愿景［10］。賈康、程瑜（2011）認(rèn)為，應(yīng)該適當(dāng)降低間接稅的比重，提升直接稅的比重，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅與結(jié)構(gòu)性增稅的優(yōu)化平衡，建立一個能對經(jīng)濟(jì)波動進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策并適合中國國情、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和滿足國家財政正常性需求的稅收制度體系［11］。劉彩霞（2012）認(rèn)為，未來結(jié)構(gòu)性減稅政策應(yīng)進(jìn)一步加大力度，尤其是在小型微利企業(yè)的稅負(fù)、營改增、資源稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、個人所得稅等稅制改革上要符合結(jié)構(gòu)性減稅的政策取向，并從限制政府的總體收入和政府支出、加強(qiáng)征管等方面落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅［12］。但是總體而言，這些文獻(xiàn)沒有將結(jié)構(gòu)性減稅和我國征管體制相結(jié)合。以下試圖在分析結(jié)構(gòu)性減稅問題的現(xiàn)實(shí)背景后，結(jié)合我國結(jié)構(gòu)性減稅的政策與征管目標(biāo)的矛盾，來分析我國結(jié)構(gòu)性減稅的路徑問題。

三、結(jié)構(gòu)性減稅的現(xiàn)實(shí)判斷

實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅對于我國來說既具有政策性含義，也具有結(jié)構(gòu)性改革的含義。從近期來看，結(jié)構(gòu)性減稅是我國應(yīng)對當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)低迷、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長乏力的政策工具；而長遠(yuǎn)來看，結(jié)構(gòu)性減稅則是我國進(jìn)一步優(yōu)化稅制、降低宏觀稅收負(fù)擔(dān)的必由之路。

（一）結(jié)構(gòu)性減稅是當(dāng)前積極財政政策的著力點(diǎn)

美國“次貸危機(jī)”爆發(fā)并引發(fā)金融危機(jī)至今已有四年多時間，時至今日美國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇進(jìn)程仍然是一波三折；歐洲國家則深陷主權(quán)債務(wù)危機(jī)，由于涉及多個主權(quán)國家經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)整，救助工作必然是一個漫長的過程；在全球經(jīng)濟(jì)低迷的背景下，嚴(yán)重依賴出口的日本經(jīng)濟(jì)陷入萎縮的困境，全球經(jīng)濟(jì)恐將面臨衰退長期化局面。從危機(jī)以來各主要經(jīng)濟(jì)體的應(yīng)對措施來看，西方國家大多借助于貨幣政策工具來挽救低迷的經(jīng)濟(jì)。

不同于主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，從1997年應(yīng)對東南亞金融危機(jī)實(shí)施積極的財政政策以來，我國歷次應(yīng)對國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)危機(jī)更多倚重于財政政策，即借助于凱恩斯主義的擴(kuò)張型財政政策實(shí)施大規(guī)模的投資，推動經(jīng)濟(jì)走出低迷與衰退。2009年，為應(yīng)對金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的沖擊，我國政府再一次運(yùn)用積極財政政策，推出4萬億投資計劃，通過加大交通、能源、保障性住房等基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目拉動投資需求。在大規(guī)模投資計劃的推動下，2009年我國貨幣供應(yīng)“井噴”，直接導(dǎo)致通貨膨脹，同時2008年開始實(shí)施的房地產(chǎn)調(diào)控政策初顯成效就因此擱淺，并造成房價全面快速上漲。

同時，大規(guī)模投資擴(kuò)張還有一個飽受詬病的問題，即全社會資金向政府投融資平臺傾斜，投向基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，不但嚴(yán)重擠壓了工業(yè)企業(yè)特別是中小企業(yè)的生存空間、導(dǎo)致了“國進(jìn)民退”，而且更重要的是直接加重了我國地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)。從2013年開始，我國地方政府將進(jìn)入債務(wù)償還的高峰期，在嚴(yán)厲的房地產(chǎn)調(diào)控政策下，土地市場受到嚴(yán)重影響，地方政府土地出讓收入難以為繼，財政收入增速普遍下滑，今后幾年我國地方政府財政收支矛盾將異常突出。

一般而言，受財政預(yù)算約束，以大規(guī)模投資為主要手段的積極財政政策不具備可持續(xù)性，只能作為啟動經(jīng)濟(jì)的助推劑，真正的動力還是應(yīng)該來自于企業(yè)內(nèi)生性的投資擴(kuò)張。2009年推出4萬億元投資計劃之時，對金融危機(jī)和其后的歐債危機(jī)以及投資導(dǎo)致的負(fù)面影響估計不足。當(dāng)前，面對全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)低迷，財政與貨幣政策的運(yùn)用存在諸多束縛。首先是在前期投資帶來一系列負(fù)面影響以及現(xiàn)實(shí)的財政約束下，投資擴(kuò)張難以為繼，雖然2012年三季度以來從中央到地方陸續(xù)推出了一系列投資計劃，但地方政府難以支撐大規(guī)模的投資支出。其次是貨幣政策“投鼠忌器”，在房地產(chǎn)調(diào)控處于膠著狀態(tài)的時期，大規(guī)模放松信貸無疑會使已經(jīng)取得的調(diào)控效果前功盡棄。特別是在美、歐、日等主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體紛紛開展“印鈔大戰(zhàn)”的背景下，我國2013年將面臨輸入性通貨膨脹的可能，貨幣政策更是應(yīng)該慎之又慎。因此，面對當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)低迷以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長減速，我國政策措施的選擇余地并不大，理性的選擇是接受經(jīng)濟(jì)與財政收支低增長下的宏觀經(jīng)濟(jì)平衡，同時實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)自主性增長，并進(jìn)一步加快關(guān)鍵領(lǐng)域的改革，釋放經(jīng)濟(jì)增長的活力與動力。

（二）應(yīng)將結(jié)構(gòu)性減稅和稅制優(yōu)化相結(jié)合

結(jié)構(gòu)性減稅包含了稅種之間的調(diào)整，即有的稅種需要減下來，有的稅種則不但不能減，可能還需要增加，甚至還需要開征新的稅種。

首先，從財政收入的整體角度來看，目前我國財政收入基本上由預(yù)算內(nèi)的稅收收入、非稅收入以及預(yù)算外收入三部分組成，嚴(yán)格來說，政府的全部收入都應(yīng)該稱之為廣義上的稅收。規(guī)范、逐步減少非稅收入并通過開征新稅種將其納入稅收收入范疇之內(nèi)，是我國優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)最高層次的目標(biāo)。

其次，從目前的稅種結(jié)構(gòu)來看，2010年我國主要稅種占全部稅收收入比重排名依次為增值稅占28.81%，企 業(yè) 所 得 稅 占 17.54%，營 業(yè) 稅 占15.24%，消費(fèi)稅占8.29%，個人所得稅占6.61%，關(guān)稅占2.77%。但是如果按稅類來看的話，則三大流轉(zhuǎn)稅合計為52.34%，兩大所得稅合計為24.15%，流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的格局依然沒有改變。我國長期以來倚重流轉(zhuǎn)稅，主要原因在于這些稅種的稅基非常豐富，可以為政府提供穩(wěn)定的財政收入來源，同時由于這些稅種直接與企業(yè)生產(chǎn)和居民消費(fèi)相關(guān)，可以有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控目標(biāo)。但是，流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅，直接發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，可以向后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因此最終的稅負(fù)者卻是消費(fèi)者，除消費(fèi)稅之外，流轉(zhuǎn)稅的收入調(diào)節(jié)功能無法有效發(fā)揮。因此，從稅種的角度來看，我國最應(yīng)該減稅的稅類為流轉(zhuǎn)稅，特別是增值稅和營業(yè)稅，以實(shí)現(xiàn)由流轉(zhuǎn)稅主體稅種結(jié)構(gòu)向所得稅主體稅種結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。近年來，土地出讓收入是我國地方政府的重要收入來源。在農(nóng)業(yè)用地征收以及城市國有土地出讓過程中，大部分收入由政府收繳，被征地農(nóng)民以及城市拆遷戶得到的補(bǔ)償有限，這等于是政府在向這些人征稅，這一稅收嚴(yán)重?fù)p害社會公平與正義，毫無疑問應(yīng)該是減稅的對象。近期我國最具備開征條件的稅種是房地產(chǎn)稅，這一稅種對當(dāng)前的房地產(chǎn)調(diào)控不一定能夠發(fā)揮立竿見影的作用，但以房產(chǎn)稅為主體的財產(chǎn)稅制對于調(diào)節(jié)收入分配具有積極的意義，特別是隨著我國城市化不斷發(fā)展，這一稅種的稅基無疑非常豐富。此外，從稅收的負(fù)擔(dān)主體結(jié)構(gòu)來看，我國應(yīng)該進(jìn)一步減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)是解決就業(yè)問題的重要力量，近年來沿海地區(qū)中小企業(yè)大量倒閉也帶來一系列的社會問題。我國在流轉(zhuǎn)稅和增值稅兩個環(huán)節(jié)都應(yīng)該制訂切實(shí)可行的措施來減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。

（三）通過結(jié)構(gòu)性減稅降低宏觀稅負(fù)

近年來，關(guān)于我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)問題的討論不絕于耳，我國也頻頻出現(xiàn)在《福布斯》雜志公布的全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜的前列。根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）《政府財政統(tǒng)計年鑒（2009）》所列的數(shù)據(jù)，測算包含稅收收入、政府非稅收入、社會保險繳款等在內(nèi)計算的宏觀稅負(fù)（即大口徑宏觀稅負(fù)）水平，23個發(fā)達(dá)國家平均為43.3%，24個新興和發(fā)展中國家（地區(qū)）平均為35.6%。根據(jù)中國政府部門數(shù)據(jù)，2011年全國公共財政收入10.37萬億元，全國政府性基金收入近4.14萬億元，全國五項(xiàng)社會保險基金總收入2.37萬億元。以上三類政府收入合計達(dá)16.88萬億元，占2011年GDP（47.16萬億元）的35.79%［13］。

同時，還需要看到的是，IMF的統(tǒng)計口徑并不包括國有土地出讓收入，更不包括我國政府存在的“制度外收入”，因此，從更廣的口徑來看，我國宏觀稅負(fù)只會高于而不會低于前述數(shù)據(jù)。動態(tài)地來看，近年來，我國稅收收入增長速度一直大大超過GDP增長速度，這中間固然有稅制在不斷完善、征管水平不斷提高等合理因素，但是不可否認(rèn)的是，稅收彈性（稅收增長速度／GDP增長速度）大于1必然會導(dǎo)致宏觀稅負(fù)水平不斷提高。

2011年以來，國際經(jīng)濟(jì)低迷導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)不景氣，企業(yè)經(jīng)營陷入前所未有的困境，宏觀經(jīng)濟(jì)增長速度降解至8%左右，而我國多數(shù)地區(qū)的財政收入仍然以超過10%的速度增長，這無疑是對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的摧殘。因此，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的手段降低宏觀稅收負(fù)擔(dān)，是降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，釋放實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力的有效手段，它既是一個著眼于當(dāng)前復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的手段，也是從長遠(yuǎn)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的政策選擇。

四、結(jié)構(gòu)性減稅與征管目標(biāo)的矛盾

決定一國稅收制度成功與否的因素除了稅收基本制度之外，還有稅收征管制度。目前，我國實(shí)行國稅與地稅兩套征收系統(tǒng)的模式，在分稅制財政體制改革實(shí)施之初，這一模式較好地解決了中央與地方稅收征管關(guān)系，確保了我國近20年稅收收入快速增長。在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府擁有包括稅收征收等在內(nèi)的對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行強(qiáng)有力的調(diào)控手段。在層級制的政府機(jī)關(guān)和稅務(wù)征管體系內(nèi)，各級政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)往往都存在稅收征收目標(biāo)，即量化為稅收收入增長率的稅收征管目標(biāo)。這種征管目標(biāo)既包括上一級的稅務(wù)機(jī)關(guān)對下一級的稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的任務(wù)與指令，也存在轄區(qū)政府對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出的要求。在現(xiàn)今的稅務(wù)征收體系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于垂直管理系統(tǒng)，因此，上級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)下達(dá)的稅收征收目標(biāo)的完成與否，直接決定了該級稅務(wù)征管機(jī)關(guān)工作的績效、職工的福利以及領(lǐng)導(dǎo)的升遷。在這一體系下，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間便可能存在稅收征收競爭的現(xiàn)象，即為了完成各自的目標(biāo)甚至超額完成各自的目標(biāo)而盡力多收稅。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄地政府從財政收入的角度出發(fā)，其目標(biāo)函數(shù)與轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)相同，即更多地實(shí)現(xiàn)財政收入，完成更多的財政支出項(xiàng)目，以增加本級政府領(lǐng)導(dǎo)的政績，獲取政治加分。近年來，見諸于我國各級政府工作報告、實(shí)施綱領(lǐng)性文件中的經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)大多都包含了財政收支目標(biāo)，這種財政目標(biāo)往往又被政府分解至各自下屬政府以及財政收入征收與管轄部門。

如果說這種征收目標(biāo)能夠符合各地經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況以及現(xiàn)實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，目標(biāo)制訂得科學(xué)合理，則能夠?qū)?shí)現(xiàn)稅收收入和維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長較好地相結(jié)合。但是這種目標(biāo)往往由于各級政府的盲目自大與樂觀以及現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中存在的信息不對稱，導(dǎo)致其脫離了現(xiàn)實(shí)情況，從而會給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來負(fù)面效應(yīng)。由于當(dāng)前各級政府以及稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)制訂的稅收征管目標(biāo)具有剛性特征，即在經(jīng)濟(jì)狀況較好的情況下，制訂的稅收收入增長速度較高，而在經(jīng)濟(jì)狀況低迷時制訂的稅收收入增長速度卻難以降下來。在經(jīng)濟(jì)狀況好的時候，稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)容易完成征管目標(biāo)，往往在基本完成全年征管目標(biāo)的情況下，減少當(dāng)年的稅收入庫數(shù)額留待下年征收；而在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，稅收征管機(jī)關(guān)為了完成征管目標(biāo)，往往加大對企業(yè)的稅務(wù)稽核力度，嚴(yán)格適用征收標(biāo)準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)征“過頭稅”、“預(yù)征稅”等現(xiàn)象。這種征收過程中的自由裁量方式是有違稅法的，但是在目前的稅收征管體制下，卻仍然普遍存在。

這也直接導(dǎo)致我國財政政策呈現(xiàn)出與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況相悖的政策周期。從理論上來看，會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上行周期中采取寬松的征收政策加劇經(jīng)濟(jì)的過熱，在經(jīng)濟(jì)下行周期中則加劇經(jīng)濟(jì)的萎縮。正確的思路是，應(yīng)采取逆周期的政策措施，即在經(jīng)濟(jì)上行周期中采取相對緊縮的政策以抑制經(jīng)濟(jì)過熱，而在經(jīng)濟(jì)下行周期中則采取相對寬松的政策以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。雖然完善的稅收政策本身應(yīng)該減少這種自由抉擇的政策空間，但是我國目前稅收征管過程的這一矛盾卻直接影響到我國財政政策調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效果。

五、我國結(jié)構(gòu)性減稅的制度保障

無論是從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，還是從解決長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制性障礙來看，我國都應(yīng)該抓緊實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)衰退、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、降低宏觀稅收負(fù)擔(dān)。為此，應(yīng)該從以下兩個方面著力落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅工作：

1.更新稅收征收管理理念與考核辦法。各級稅收管理部門應(yīng)摒棄稅收征收目標(biāo)與征管機(jī)構(gòu)職工福利、領(lǐng)導(dǎo)政績掛鉤的做法，不再將稅收收入增長作為對稅收征管機(jī)構(gòu)、政府考核的依據(jù)，以避免稅收征管機(jī)構(gòu)征“過頭稅”以及違規(guī)征稅行為的發(fā)生。

2.應(yīng)加強(qiáng)稅收征管法制工作。稅收征管應(yīng)該在嚴(yán)格的法規(guī)與制度約束下進(jìn)行，否則，地方政府、稅收征管機(jī)構(gòu)在征管過程中擁有過度的自由裁量權(quán)，將使征管工作成為部分機(jī)構(gòu)與個人尋租的手段與工具，腐敗現(xiàn)象在所難免。因此，要加強(qiáng)對稅收征管過程中的違規(guī)與腐敗行為的打擊力度，真正做到既不多收也不少收一分錢稅，真正實(shí)現(xiàn)稅收的法制、公平原則。

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