淺析高校應收及暫付款管理

祁興強

當前，在高校經(jīng)濟業(yè)務日趨多樣化的背景下，高校的經(jīng)濟往來業(yè)務不斷增加，應收及暫付款所占用的資金量也與日俱增，在這種形勢下，由于部分高校理財意識淡薄、相關管理制度缺失等因素，造成大量應收及暫付款長時間掛賬，影響了學校資金的正常循環(huán)，導致會計信息失真。為此，如何強化應收及暫付款的管理和核算、杜絕漏洞、提高資金使用效益，已成為高校財務管理人員亟需解決的新問題。

一、高校應收及暫付款管理存在的問題

（一）對應收及暫付款管理缺乏認識

首先，部分高校領導層因對財務和會計制度的具體內容不熟悉，對包括應收及暫付款管理在內的具體財務管理工作缺乏認識，認為只要能籌集到大量的辦學經(jīng)費和爭取到上級主管部門對學校教育科研等方面的經(jīng)濟支持，就是學校財務管理工作取得的最大成績。其次，部分學校財務人員的崗位責任意識不強，對應收及暫付款管理和核算不認真、不細致，例如，某教工辦理差旅費借款業(yè)務時，財務人員只審核有無審批人簽批和經(jīng)費項目有無余額，若符合就直接辦理付款或轉賬手續(xù)，對所借款項的期限和金額標準、借款人的歷史借款記錄等情況不作分析，這就給違規(guī)借款者提供了套取資金的機會。

（二）管理制度不健全，缺乏相關監(jiān)督機制

健全的管理制度和監(jiān)督機制是做好應收及暫付款管理的前提。但是，有些高校目前還沒有制定科學合理的應收及暫付款的管理辦法和完善的監(jiān)督機制，有些高校雖然制定了相關的管理制度和監(jiān)督措施卻因不切合實際，無法順利執(zhí)行，由于制度的缺位和監(jiān)督機制的不健全，給部分人提供了鉆空子的機會，形成了一種借款隨意，借后不還的不良習氣，阻礙了學校合理使用和有效調度資金。

（三）會計基礎工作不規(guī)范，應收及暫付款的會計核算混亂

首先，有些高校一直堅持用本單位的自由慣例去處理會計業(yè)務，忽略國家對會計基礎工作規(guī)范化的相關規(guī)定。比如，有些高校設置的應收及暫付款的二級明細科目不規(guī)范、不完整，在應收及暫付款科目下只設置差旅費和其他兩個二級科目，使賬務處理不清晰。其次，有些高校時常將應收及暫付款科目項下二級明細科目混用；還有些高校將應收及暫付款科目與借出款科目或對外投資科目之間的核算內容混用，如利用應收及暫付款科目來核算掛賬期超過一年的對校內獨立核算單位的借款以及付給校辦企業(yè)的周轉金等。最后，有些高校把應收及暫付款作為平衡收支或調整預算結余的工具，如某高校年終決算出現(xiàn)負結余的情況時，將這部分實際支出費用不列支事業(yè)支出科目而通過應收及暫付款科目進行掛賬處理，造成了故意隱藏支出、虛列資產(chǎn)的不規(guī)范現(xiàn)象，嚴重影響了會計信息的質量；再比如某高校的二級單位，為了將本年度預算額度用完，以防止學校年底將余額清零或不影響下一年度的經(jīng)費預算指標的分配，辦理虛假借款套取剩余資金。以上這兩種現(xiàn)象也違背了高校會計核算的收付實現(xiàn)制的記賬原則。

二、加強應收及暫付款管理的有效途徑

（一）健全相關管理制度

應收及暫付款管理是高校財務管理的一項重要內容，因此高校要結合實際建立完善的管理制度，明確操作流程，規(guī)范財務行為，通過嚴格科學的管理制度來應對目前存在的各種問題。首先，要建立應收款管理辦法。明確各種應收款項由財務部門統(tǒng)一管理，并要求教務處、學生處等各相關部門積極配合，指定專人負責，健全備查賬簿，確保學校各項應收款項應收盡收。其次，建立暫付款管理辦法。暫付款主要包括三部分內容：一是學校暫時墊付給教工的差旅費、醫(yī)藥費等款項；二是學校預付給供貨方的儀器設備、材料和圖書等購置款；三是預付基建款、零星改造和維修費等。該辦法要明確暫付款的辦理流程、審批權限和暫付款的報銷期限等。最后，要制定資產(chǎn)損失經(jīng)濟責任認定及追究制度。由于應收及暫付款屬于資產(chǎn)類范疇，自然也在相關國有資產(chǎn)管理辦法的約束范圍之內，高校應在上級主管部門制定的相關管理制度的基礎上，逐步健全適合本單位實際情況的具體國有資產(chǎn)管理制度，比如為提高相關人員維護資產(chǎn)安全的責任意識，建立資產(chǎn)損失經(jīng)濟責任認定及追究制度，以改變以前出現(xiàn)資產(chǎn)損失時，責任無法認定，一切損失統(tǒng)統(tǒng)由學校承擔的局面。

（二）強化會計基礎工作規(guī)范化管理，完善應收及暫付款的會計核算

高校應進一步加強會計基礎工作規(guī)范化的管理，嚴格執(zhí)行高等學校會計制度和高等學校財務制度，提高對規(guī)范核算應收及暫付款重要性的認識。

1.重視對財務人員的培養(yǎng)和教育，增強他們的事業(yè)心和責任心。首先，高校要積極為財務人員多創(chuàng)造業(yè)務培訓和理論學習的條件和機會，提高他們的專業(yè)理論水平和業(yè)務處理能力，以消除因專業(yè)知識缺乏而造成的工作失誤，有效提高會計核算水平。其次，學校要結合實際出臺一些相關的激勵措施，比如學校設立年度目標激勵、待遇激勵等，以充分激發(fā)他們的工作熱情，使他們把全部精力都用在做好會計核算工作上。

2.細化會計核算基礎工作，提升會計信息質量。首先，財務人員要規(guī)范設置應收及暫付款科目項下的二級科目，且科目名稱要簡明扼要。其次，要求會計人員在編制會計分錄時，摘要內容要規(guī)范、表達要真實完整，尤其是借款人或經(jīng)辦人的名字要規(guī)范，如“蔣”誤為“姜”等，否則，在運用會計電算化管理的情況下，當需要查詢或沖賬時，如果輸入的關鍵字與原借款憑證的內容不符就不能查到原始記錄或造成沖賬出錯。

3.加大對各項應收及暫付款業(yè)務的審核力度。首先，會計人員要核實此筆業(yè)務是否有預算，對于無預算或超預算的暫付款堅決給予退回，杜絕無預算指標的借款發(fā)生。其次，要查看借款人的歷史借款記錄，若有未核銷的借款，要認真分析借款期限，要堅持舊賬未結清之前，不再辦理借款，防止出現(xiàn)借款長期掛賬的現(xiàn)象。

（三）充分利用網(wǎng)絡信息平臺加強對應收及暫付款的管理

高?？梢酝ㄟ^校園網(wǎng)絡與財務管理系統(tǒng)的無縫對接，實現(xiàn)應收及暫付款信息在相關經(jīng)費管理部門和項目負責人范圍內共享，使他們能及時掌握本部門或本人應收及暫付款項的具體情況，以提醒他們盡快清理尚未核銷的賬款，減少產(chǎn)生呆賬死賬的機會。同時，也有利于各部門監(jiān)督本單位的經(jīng)費支出情況。

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